2.3 Аналитический и синтетический учет основных средств

Аналитический учет основных средств в ООО «Ранний Рассвет» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки также используют для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение, которые поступили в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют материально – ответственные лица.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств в организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

08 «Вложения во внеоборотные активы (активный счет);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 «Основные средства» в ООО «Ранний Рассвет» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту – выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

К счету 01 «Основные средства» в нашем хозяйстве открыты следующие субсчета:

01 – 1 «Собственные основные средства»;

01 – 2 «Скот рабочий и продуктивный»;

01 – 3 «Земельные участки»;

01 – 4 «Выбытие основных средств».

В октябре 2010 года хозяйство приобрело сосуд Дьюара СДСТ-35М, стоимостью 26000 рублей. Основное средство было получено от ОАО «Кунгурское по племенной работе». Решением комиссии по приему основных средств, на основании товарной накладной № 388 от 08.10.2010 г. составлен акт формы ОС-1. В бухгалтерии ООО «Ранний Рассвет» на сосуд Дьюара оформили инвентарную карточку. Далее на основное средство в присутствии бухгалтерского работника проставили инвентарный номер и передали в эксплуатацию на молочно-товарную ферму № 1. Материально – ответственное лицо – заведующий МТФ Носкова Е.М.

Поступление основных средств в хозяйстве оформляется бухгалтерскими записями, в зависимости от способа поступления (таблица 5).

Таблица 5. – Корреспонденция счетов при поступлении основных средств

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма
		Дебет	Кредит
Товарная накладная	Отражена задолжен-ность поставщику за полученный объект основ­ных средств	08	60	26000,00
Акт о приеме-пере­даче объек-та основ­ных средств ОС-1	Отражен ввод в эксплуата­цию объекта основных средств	01-1	08	26000,00
Выписка банка по расчетному счету	Погашена задолжен-ность перед поставщи-ком	60	51	26000,00

Летом 2009 года в ООО «Ранний Рассвет» производилось строительство здания машино – тракторной мастерской хозяйственным способом. Для строительства в хозяйстве была создана бригада из 6 человек.

Строительство здания выполнялось из материалов бывших в употреблении (гипсоблок, пиломатериал, железо, железобетонные блоки для фундамента), приобретенных за небольшую плату у СПК «Калининский». В учете были произведены следующие бухгалтерские записи (таблица 6).

Таблица 6. – Корреспонденция счетов при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета			Сумма
		Дебет	Кредит
Отгрузочные доку­менты пос-тавщика, при-ходный ордер	Оприходованы полученные от поставщика строительные материалы	10-8		60	40000,00
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата постав­щику материалов	60		51	40000,00
Требование-наклад­ная	Переданы строительные ма-териалы для выполнения строительных работ	08-3		10-8	40000,00
Расчетно- платежная ведомость, бухгал­терская справка-рас­чет	Отражена сумма затрат на строительные работы, выполненные хозяйст­венным способом	08-3		02, 70, 69	61500,00
Акт о приеме-пере­даче зда-ния (сооруже-ния), свидете-льство о гос. регистрации прав, инвентар-ная карточка учета основных средств	Объект основных средств (здание) принят к учету в со­ставе основных средств – на дату получения свидетель­ства о государственной ре­гистрации права собствен­ности на объект основных средств (здание).	01-1		08-3	101500,00

С баланса предприятия имущество списывается в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано. В сентябре 2009 года в ООО «Ранний Рассвет» произошел пожар, уничтоживший два здания: зерновой склад и склад с сеном, а также сильно пострадала весовая. Балансовая стоимость зданий – 411116,00 рублей. Остаточная стоимость – 287470,00 рублей.

Постоянно – действующей комиссией в хозяйстве оформлены документы на списание данных зданий. Бухгалтером по основным средствам в учете произведены следующие бухгалтерские записи (таблица 7).

Таблица 7. – Корреспонденция счетов при списании объектов основных средств

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость ликвидированных зданий	01-4	01-1	411116
Списана сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия	02	01-4	123646
Остаточная стоимость отнесена на расходы организации	91-2	01-4	287470
Оприходованы материалы (трубы) по рыночной цене на дату списания	10-8	91-1	150000
Списаны расходы, понесенные организацией при ликвидации зданий	91	70	22800
Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование	91	69	2349
Начислены взносы на обязательное социальное страхование	91	69	46
Финансовый результат (убыток) от списания ликвидируемого объекта	99	91	162665

Общая схема учета основных средств представлена на рисунке 3.

	Первичные документы
							Инвентарная карточка
		М емориальный ордер № 12
Главная книга							Бухгалтерская справка
		Журнал регистрации
		М емориальный ордер № 16					Ведомость начисления амортизации

Рисунок 3. Схема учета основных средств в ООО «Ранний Рассвет»