1 Теоретические аспекты учета основных средств и их правовое регулирование

1.1 Понятие и классификация основных средств

Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон: с одной стороны – состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой – за счет каких источников это имущество приобреталось и формировалось (пассивный капитал). Активный капитал подразделяют на две группы: внеоборотные и оборотные активы.

Основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации [26].

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования[29].

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже [20].

Основные средства имеют очень широкую номенклатуру и могут быть сгруппированы по многим признакам.

По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на:

- здания;

- сооружения;

- рабочие и силовые машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения и др.

Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства:

- промышленности;

- торговли;

- сельского хозяйства;

- строительства и пр.

По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на:

- активные (непосредственно участвующие в производственном процессе);

- пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

По назначению основные средства делятся на:

- производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности);

- непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).

По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на:

- принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду;

- полученные организацией в безвозмездное пользование;

- полученные организацией в доверительное управление.

По степени использования основные средства подразделяются на:

- находящиеся в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- на стадии доработки (или дооборудования);

- на реконструкции, модернизации;

- на консервации;

- выведенные из эксплуатации;

- предназначенные для продажи [20].

В сельскохозяйственных предприятиях в зависимости от назначения и натурально – вещественных признаков выделяют следующие основные средства:

- здания (коровники, свинарники, зернохранилища, конторы, нефтесклады, гаражи и т.д.);

- сооружения (силосные башни, теплицы, оросительные системы, навозохранилища, клетки для зверей и т.д.);

- передаточные устройства (водораспределительные сети, радиотрансляционная и телефонная сеть и т.д.);

- машины и оборудование, в том числе:

а) силовые машины и оборудование (тракторы, самоходные шасси, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели и т.д.);

б) рабочие машины и оборудование (почвообрабатывающие машины и орудия, посевные и посадочные машины, уборочные машины, зернодробилки, доильные установки, соломорезки и т.п.);

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование агрозооветкабинетов (весы автомобильные, микроскопы, термостаты и т.п.);

г) вычислительная техника (вычислительные машины и т.д.);

д) прочие машины и оборудование (пожарные машины и т.д.);

- транспортные средства (автомобили грузовые и легковые, автобусы, автоприцепы, гужевой транспорт, водный транспорт, мотоциклы, велосипеды и т.п.);

- инструменты (электродрели, тиски, электровибраторы и др.);

- производственный инвентарь и принадлежности (баки, лари, чаны, верстаки и др.);

- хозяйственный инвентарь (конторская мебель, пишущие машинки, диваны, ковры и т.п.);

- скот рабочий (лошади, волы, ослы, верблюды и т.п.);

- скот продуктивный (коровы, быки-производители, свиноматки, хряки, овцематки, валухи и т.д.);

- многолетние насаждения (плодовые насаждения, полезащитные полосы и т.д.);

- капитальные затраты по улучшению земель – без сооружений;

- прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь и т.п.) [25].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

 

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

(см. текст в предыдущей редакции)

 

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности [9].

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считается:

- по зданиям – каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

- по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

- по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментами и приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

- по рабочим машинам и производственному оборудованию – каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

- по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

- по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

- по инструментам и инвентарю – каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.д.) [21].

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный ин­вентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Ин­вентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с дви­жением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем [22].