1.3 Правовое регулирование учета основных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативно - законодательными документами. Одни из них обязательны, другие носят рекомендательный характер. Систему нормативно – законодательных актов можно представить в четырех уровнях.

Первый уровень – законодательный. К данному уровню относятся:

Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. часть первая № 51-ФЗ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 г. № 194-ФЗ) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организации, следовательно, он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п. все это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учет.

В соответствии со ст. 48 части первой ГК РФ юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы [1].

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ). Определяет виды и назначение договоров, и порядок их заключения, исполнения и расторжения. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность, следовательно, он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ [2].

Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 г. часть вторая № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.12.2010 г. № 409-ФЗ) определяет порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения. В соответствии со ст. 256 главы 25 части 2 НК РФ определено амортизируемое имущество. В статье 259 рассмотрены методы и порядок расчета сумм амортизации.

Если сельскохозяйственное предприятие работает на едином сельскохозяйственном налоге, то в соответствии со ст. 345 главы 26 части 2 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.4);

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы и т.д. [3].

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.12.2010 г. № 409-ФЗ) определяет правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества [4].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ) регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации: объекты, задачи, понятия в учете, основные требования к бухгалтерскому учету и т.д. Например, в статье 8 данного закона указано, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, а имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Статьей 11 определяется общий порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств [5].

Постановление Правительства Российской Федерации «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. № 1 (в редакции Постановления Правительства РФ от 10.12.2010 г. № 1011) регламентирует порядок отнесения основного средства в ту или иную амортизационную группу [6].

Второй уровень – российские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. № 132н) данное положение включает основные правила ведения бухгалтерского учета, порядок оценки имущества и обязательств [7].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 144н). Организация должна обязательно утвердить принятые ею способы ведения бухгалтерского учета, методы оценки основных средств и запасов, способ начисления амортизации и т.д. [8].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. № 132н). В Положении дается определение основных средств, критерии отнесения активов к основным средствам, их оценка. Рассматриваются вопросы амортизации основных средств, в каких случаях она начисляется, в каких – не начисляется и другая информация [9].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г № 32н (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 144н). В Положении определено, что поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств учитываются в составе прочих доходов. Описан порядок определения выручки от продажи основных средств [10].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99г. № 33н (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 144н) определяет, что расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, являются прочими расходами организации. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации [11].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н) устанавливает состав и содержание бухгалтерской отчетности. Подробно рассматривает содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках [12].

Третий уровень - методические рекомендации (инструкции, указания и другие подобные документы) по учету имущества, затрат, составлению бухгалтерской отчетности и т.д., которые утверждаются Минфином России с учетом отраслевой специфики и видов деятельности организаций.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н). Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Счет 01 «Основные средства» и счет 02 «Амортизация основных средств» отражены в разделе I «Внеоборотные активы» [13].

«Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций», утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 г. № 559. В данных методических рекомендациях отражены особенности ведения бухгалтерского учета основных средств с учетом специфики сельского хозяйства. Приводятся унифицированные формы первичных документов по движению основных средств в сельскохозяйственных организациях, особенности регистров по учету основных средств [14].

Постановление Государственного комитета статистики РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г. № 7. В Постановлении приведены формы первичных документов по поступлению, перемещению и выбытию основных средств [15].

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 (в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н) подробно рассматривают порядок и сроки проведения инвентаризаций, а также отражение в учете выявленных результатов [16].

Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 25.09.1995 г. № 271 «Об утверждении ведомственных форм по инвентаризации основных средств». Утверждены инвентаризационные описи рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников, незавершенного производства и незаконченного строительства [17].

Четвертый уровень - рабочие документы организации.

Положение «Об учетной политике ООО «Ранний Рассвет» от 10.01.2010 г. № 1 содержит совокупность способов и приемов, применяемых на предприятии для учета фактов хозяйственной деятельности, а именно, предприятие применяет специальный режим налогообложения – это единый сельскохозяйственный налог, амортизация начисляется линейным способом и т.д. Разработан рабочий план счетов с учётом особенностей предприятия (приложение 11).