3.2 Оптимизация налогообложения в ооо «Ранний Рассвет»

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в России представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий. Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение законодательства РФ и выбор направлений и методов оптимальных для конкретной организации и ее специфики деятельности.

С 2006 года ООО «Ранний Рассвет» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. В состав расходов включаются:

- расходы на приобретение основных средств;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы и другие.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Оптимизировать налоговую базу можно за счет следующих мероприятий:

1- произведение перерасчета первоначальной стоимости имущества на остаточную стоимость для исчисления амортизации в налоговом учете;

2 – применение амортизационной премии.

Суть амортизационной премии – это возможность быстрее учитывать стоимость основных средств, соответственно возможность уменьшения налогооблагаемой базы. ООО «Ранний Рассвет» может применять амортизационную премию в двух случаях:

- когда вводит в эксплуатацию приобретенные (созданные) основные средства;

- когда тратит деньги на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию.

Для ООО «Ранний Рассвет» применение амортизационной премии особо актуально.

В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств включается в расходы в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

До настоящего времени предприятие не уплачивало ЕСХН именно за счет списания амортизационных отчислений, соответственно применение амортизационной премии на предприятии не имело смысла. Но с 2011 года при благоприятных экономических условиях сумма дохода значительно превысит сумму расходов, соответственно у предприятия появятся обязательства по уплате ЕСХН.

Безусловный плюс амортизационной премии в том, что она позволяет максимально уменьшать налоговые платежи. Минусы же заключаются в следующем. Во – первых, использование амортизационной премии ведет к расхождению между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь правила бухгалтерского учета не позволяют единовременно списывать часть стоимости основных средств. Во – вторых, периодическое списание на расходы больших сумм не позволяют распределить расходы равномерно. И соответственно, может привести к существенным убыткам в некоторых периодах.

С 2009 года изменились максимальные значения амортизационной премии что также может благоприятно повлиять на финансовое состояние хозяйства. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.  

Рассмотрим применение амортизационной премии, на примере молокопровода УДЛМ-200, который согласно заключенного с поставщиком договора, будет поставлен в январе 2011 года. Стоимость молокопровода 1700000,00 рублей.

Если ООО «Ранний Рассвет» в Учетной политике предусмотрит единовременное списание 20 % суммы произведенных в отчетном (налоговом) периоде капитальных вложений в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Молокопровод отнесен в четвертую амортизационную группу. Срок полезного использования комбайна установлен 7 лет или 84 месяца. Метод начисления амортизации - линейный. Амортизация по оборудованию начисляется с 1 февраля 2011 года.

В феврале ООО «Ранний Рассвет» списывает в состав расходов 20 % первоначальной стоимости оборудования - 340000 рублей.

Рассчитаем сумму амортизации по молокопроводу, которую хозяйство может включать в расходы, ежемесячно начиная с февраля 2011 года:

(1700000 руб. - 340000 руб.) : 84 мес. = 16190,48 руб/мес.

Таким образом, в феврале в налоговом учете ООО «Ранний Рассвет» спишет на расходы две суммы:

- амортизационную премию в размере 340000 руб.;

- сумму амортизации в размере 16190,48 руб.

В бухгалтерском учете приобретение молокопровода отражается следующими бухгалтерскими записями:

Январь 2011 года:

1) Отражена задолженность перед поставщиком за приобретенный молокопровод.

Дт 08 – «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 – «приобретение объектов основных средств»

Кт 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сумма - 1700000 рублей.

2) Принятие к бухгалтерскому учету молокопровода

Дт 01 – «Основные средства», субсчет 1 – «собственные основные средства»

Кт 08 - «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 – «приобретение объектов основных средств», сумма - 1700000 руб.

Февраль 2011 года и последующие месяцы:

1. Начислена амортизация на молокопровод.

Дт 20 – «Основное производство», субсчет 2 – «животноводство»

Кт 02 – «Амортизация основных средств», сумма 16190,48 рублей.

В налоговом учете в феврале на расходы необходимо списать единовременно 20 % первоначальной стоимости молокопровода - 340000 рублей, а также амортизация за февраль – 16190,48 рублей. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете в феврале составит – 356190,48 рублей. В бухгалтерском учете в феврале в составе расходов признается только сумма амортизации в размере 16190,48 рубля.

Таким образом, величина расходов, признанная в налоговом учете, превышает величину расходов, признанную в бухгалтерском учете организации, на 340000,00 рублей.

Для применения амортизационной премии необходимо внести изменения в Положение «Об учетной политике» ООО «Ранний Рассвет с 2011 года.