28. Порядок відображення в обліку операцій овердрафт, репо та факторингу.

Овердрафт (кредитування рахунка) — форма надання коштів, які позичальник отримує понад залишок на його поточному рахунку в банку (кошти на вимогу) в межах заздалегідь обумовленої суми через допущення дебетового сальдо на рахунку клієнта. За виконання такої операції на рахунку клієнта (контрагента) в банку утворюється дебетове сальдо. Інакше кажучи, овердрафт — це кредитна лінія (можливість негайного отримання коштів), надана банком, якою контрагент може скористатися за допомогою свого рахунка.

Овердрафт допускається за рахунками: 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», 1500 АП «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках», 1600 АП «Кореспондентські рахунки інших банків».

За операціями овердрафт банк відображує в обліку зобов’язання з кредитування:

за овердрафтом, наданим банкам:

Дебет рахунка 9100 А «Зобов’язання з кредитування, що надані банкам»;

Кредит рахунка 9900 «Контррахунок»;

за овердрафтом, наданим клієнтам:

Дебет рахунка 9129 А «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»;

Кредит рахунка 9900 «Контррахунок».

Кредитування овердрафт можливе також як пасивна операція — ідеться про овердрафт, отриманий в інших банках. У цьому разі на позабалансових рахунках фіксується запис:

Дебет рахунка 9900 «Контррахунок»;

Кредит рахунка 9110 П «Зобов’язання з кредитування, що отримані від банків».

За сумою зазначених проведень обліковується ліміт овердрафту. Якщо кошти використовуються в межах ліміту овердрафту, то в обліку відображається зменшення зобов’язань з кредитування.

За кредитами овердрафт банк проводить нарахування процентних доходів, що відповідає записам:

за кредитування овердрафт клієнтів:

Дебет рахунка 2607 А «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 6020 П «Процентні доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання»;

за кредитування овердрафт інших банків:

Дебет рахунка 1607 А «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані іншим банкам»;

Кредит рахунка 6016 П «Процентні доходи за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що надані іншим банкам».

Банк може також отримувати кредити овердрафт від інших банків. Сума овердрафту обліковується як кредитове сальдо за рахунком 1500. У цьому разі банк-позичальник нараховує процентні витрати. В обліку це відповідає запису:

Дебет рахунка 7016 А «Процентні витрати за кредитами овердрафт та короткостроковими кредитами, що отримані від інших банків»;

Кредит рахунка 1507 П «Нараховані витрати за отриманими кредитами овердрафт від інших банків».

Погашення овердрафту відбувається за рахунок надходжень на рахунок клієнта або на коррахунок банку.

Якщо на визначену угодою дату через брак коштів на рахунку клієнт не може закрити овердрафт, то банк починає обліковувати незакритий овердрафт як прострочену заборгованість за тим видом кредитів, який відповідає напряму використання коштів овердрафту.

Як правило, це стосується покриття потреб на поточну діяльність:

Дебет рахунка 2067 А «Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».

У такий самий спосіб починають обліковуватись і несплачені в строк проценти за користування кредитом овердрафт:

Дебет рахунка 2069 А «Прострочені нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність що надані суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2607 А «Нараховані доходи за кредитами овердрафт, що надані суб’єктам господарювання».

Облік операцій репо

Операція репо відображається в бухгалтерському обліку як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів.

Кредитування за операціями репо поширюється на клієнтів та інші банки.

Зобов’язання з надання (отримання) коштів за операцією репо відображається банком за позабалансовими рахунками та фіксується бухгалтерськими записами:

за надання зобов’язання:

Дебет рахунка 9100 А «Зобов’язання з кредитування, що надані банкам» або

Дебет рахунка 9129 А «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»;

Кредит рахунка 9900 «Контррахунок»;

за отримання зобов’язання:

Дебет рахунка 9900 «Контррахунок»;

Кредит рахунка 9110 П «Зобов’язання з кредитування, що отримані від банків».

Перерахування коштів за операціями репо (надання кредиту) відображається в обліку записом:

Дебет рахунків для обліку кредитів, які надані за операціями репо (1211,1522, 2010);

Кредит рахунків для обліку грошових коштів клієнтів (1600, 2600).

Отримання кредиту за операціями репо від іншого банку відображається в обліку записом:

Дебет рахунків для обліку грошових коштів клієнтів (1200, 1500);

Кредит рахунків для обліку кредитів, які отримані за операціями репо (1311,1622).

Наведемо окремі проведення за операціями репо:

Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання:

Дебет рахунка 2010 А «Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання»;

Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».

За надання кредиту репо банк нараховує та отримує процентні доходи.

Наприклад:

Нараховано доходи за кредитами, що надані за операціями репо СГ:

Дебет рахунка 2018 А «Нараховані доходи за кредитами, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання».

Кредит рахунка 6021 П «Процентні доходи за кредитами, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання».

Цінні папери, що придбані за операцією репо, обліковуються покупцем (кредитором) як отримана застава за позабалансовими рахунками:

Дебет рахунків для обліку отриманої застави 9500 А «Отримана застава»;

Кредит рахунка «Контррахунок 9900».

Кредитор у день зворотного викупу продавцем (позичальником) цінних паперів закриває кредит репо та списує вартість цінних паперів з позабалансових рахунків з виконанням таких бухгалтерських проведень:

погашення кредитів за операціями репо:

Дебет рахунків для обліку грошових коштів клієнтів;

Кредит рахунків для обліку кредитів, які надані за операціями репо;

Кредит рахунків для обліку нарахованих доходів за операціями репо;

списання цінних паперів, що були в заставі за операцією репо:

Дебет рахунка «9900 Контррахунок»;

Кредит рахунка 9500 А «Отримана застава».

У разі неповернення позичальником коштів за операцією репо кредитор списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків і одночасно визнає їх за відповідними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних паперів за справедливою вартістю:

Дебет рахунків для обліку цінних паперів (відповідно до виду ЦП, що його банк отримав у заставу);

Кредит рахунків для обліку кредитів, які надані за операціями репо;

Кредит рахунків для обліку нарахованих доходів за операціями репо.

Облік факторингових операцій

На дату укладення договору факторингу сума, яку фактор (банк) зобов’язується сплатити клієнтові, відображається за позабалансовими рахунками.

Отримані відповідно до умов договору факторингу розрахункові документи клієнта обліковуються за номінальною вартістю за позабалансовими рахунками:

Дебет рахунка 9800 А «Розрахункові документи за факторинговими операціями»;

Кредит «9910 Контррахунок».

Сума коштів, сплачених клієнту, відображається фактором (банком) у бухгалтерському обліку так:

Дебет рахунка 2030 А «Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання»;

Кредит рахунків клієнтів, рахунків для обліку грошових коштів;

Кредит рахунка 2036 КА «Неамортизований дисконт за вимогами, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання» (у разі утримання авансом процентних або комісійних доходів).

За позабалансовими рахунками відображається зменшення зобов’язань банку на суму, сплачену клієнту.

Отримані від боржника кошти фактор (банк) спрямовує на погашення заборгованості за кредитом та процентами. У разі перевищення надходжень над сумою заборгованості за кредитом та процентами фактор (банк) повертає різницю клієнту, якщо інше не передбачено договором факторингу, тобто в обліку фіксується запис:

на суму, що надійшла від боржника:

Дебет рахунків для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів;

на суму кредиту:

Кредит рахунка 2030 А «Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання»;

на суму нарахованих доходів за цією операцією:

Кредит рахунка 2038 А «Нараховані доходи за вимогами, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання»;

на суму доходів за цією операцією, що не були нараховані:

Кредит рахунка 6023 П «Процентні доходи за операціями з факторингу із суб’єктами господарювання»;

на суму перевищення надходжень над сумою заборгованості банку за кредитом та процентами:

Кредит рахунків клієнтів, рахунків для обліку грошових коштів.

Одночасно фактор (банк) списує з позабалансових рахунків суми оплачених боржником документів за факторинговими операціями:

Дебет «9910 Контррахунок»;

Кредит рахунка 9800 А «Розрахункові документи за факторинговими операціями (на суму оплачених боржником розрахункових документів).

У разі часткового погашення боржником заборгованості на відповідному платіжному документі робиться позначка про дату та суму частково погашених зобов’язань.

Якщо за умовами договору сплата коштів за боргом здійснюється безпосередньо боржником на рахунок клієнта, то після отримання платежу клієнт здійснює розрахунок з фактором (банком). У цьому разі в обліку фактора (банку) виконуються такі бухгалтерські проведення:

Дебет рахунків для обліку грошових коштів клієнтів;

Кредит рахунка 2030 А «Вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання»;

Кредит рахунка 2038 А «Нараховані доходи за вимогами, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання» (на суму нарахованих доходів);

Кредит рахунка 6023 П «Процентні доходи за операціями факторингу із суб’єктами господарювання (на суму, яка не відображалась у бухгалтерському обліку за рахунками нарахованих доходів).

Якщо договором факторингу передбачено право регресу фактора (банку) до клієнта за непогашеною боржником заборгованістю, то фактор (банк) після пред’явлення регресу відображає заборгованість за рахунками з обліку кредитів або за рахунком 2093 А «Сумнівна заборгованість за операціями факторингу суб’єктів господарювання» залежно від фінансового стану клієнта або боржника. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за факторинговими операціями здійснюється аналогічно обліку кредитних операцій.