- •Тема 4. Оподаткування підприємств
- •Місцеві податки та збори.
- •1. Сутність, призначення і функції податків
- •2. Поняття, що застосовуються в оподаткуванні
- •3. Сутність податкової системи, принципи її побудови, види податків і джерела їх сплати
- •4. Непрямі податки
- •4.1. Податок на додану вартість
- •Податкова накладна
- •Податкова декларація з податку на додану вартість
- •Продовження таблиці 4.2
- •4.2. Акцизний збір
- •Акцизним збором не обкладаються:
- •Розміри ставок акцизного збору по окремих видах підакцизних товарів в Україні
- •Розрахунок акцизного збору
- •Розділ 1. Обчислення акцизного збору
- •Розділ 2. Результати перерахунку акцизного збору
- •4.5. Прямі податки
- •5.1. Оподаткування прибутку підприємств
- •Розрахунок загальної суми інших видів витрат
- •Розрахунок амортизаційних відрахувань
- •Декларація про податок на прибуток підприємства (скорочена)
- •5.2. Оподаткування доходів фізичних осіб
- •5.3. Особливості оподаткування доходів від заняття підприємницькою діяльністю та інших доходів
- •5.4. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
- •Ставки податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
- •Розрахунок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
- •5.5. Плата (податок) за землю
- •Розміри ставок земельного податку на землі, що мають вартісну оцінку
- •Середні ставки земельного податку для земельних ділянок населених пунктів, грошова оцінка яких не встановлена
- •Податковий розрахунок земельного податку на 2003 р.
- •Розрахунок суми земельного податку на земельні ділянки населених пунктів, яким не встановлено грошову оцінку, на 2003 рік
- •5.6. Плата за воду
- •Нормативи плати за спеціальне використання водних ресурсів з водних об'єктів, які знаходяться на поверхні
- •Розрахунок плати за спеціальне використання водних ресурсів, використаних за третій квартал 2003 р. Платник ват «Житомирдрев»
- •5.7. Сплата єдиного податку
- •Розрахунок сплати єдиного податку
- •5.8. Фіксований сільськогосподарський податок
- •4.6. Місцеві податки та збори
- •4.6.1. Комунальний податок
- •6.2. Податок з реклами
- •6.3. Місцеві збори
- •6.4. Джерела і порядок погашення податкових зобов'язань - платником податків
4.2. Акцизний збір
Акцизний збір, так само як і податок на додану вартість, є непрямим податком. Однак при формуванні ціни підакцизного товару, що продається, акцизний збір нараховується раніше ніж ПДВ і сума нарахованого акцизу включається в обіг для обчислення ПДВ, тобто підакцизні товари оподатковуються двічі: один раз акцизним збором, інший — ПДВ.
Акцизний збір, так само як і ПДВ, включається до ціни товару, що продається, у вигляді надбавки.
Суть акцизного збору полягає в тому, що він являє собою непрямий податок, що встановлюється у вигляді надбавки до ціни на високорентабельні та монопольні товари. Акцизний збір оплачується покупцями, а сплачується до бюджету продавцями цих товарів.
Порядок обчислення і сплати акцизного збору в Україні регламентується Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 р. «Про Акцизний збір» з подальшими змінами і доповненнями, внесеними в нього, і Законом України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» від 15.09.1995 р. та іншими документами.
Відповідно до зазначених директивних документів платниками акцизного збору є всі суб'єкти підприємницької діяльності, що виготовляють і реалізують або імпортують підакцизні товари, а також громадяни України, іноземні громадяни і особи без громадянства, які ввозять (пересилають) підакцизні товари на митну територію України.
Конкретно ж платниками акцизного збору є:
• суб'єкти підприємницької діяльності, а також їх філії, відділення — виробники підакцизних товарів (послуг) на митній території України, також з давальницької сировини;
нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів (послуг) на митній території України безпосередньо або через їх постійні представництва чи осіб, прирівняних до них;
будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, які імпортують на митну територію України підакцизні товари, незалежно від наявності внесених до них іноземних інвестицій;
фізичні особи-резиденти або нерезиденти, які ввозять (пересилають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді супроводжувального або несупроводжувального багажу, а також фізичні особи, які одержують такі підакцизні товари, переслані із-за митного кордону України у вигляді поштових чи інших відправлень, в обсягах або вартістю, що перевищують норми безмитного перевезення (пересилання) для таких фізичних осіб, визначені митним законодавством;
юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в інші форми володіння) підакцизні товари у податкових агентів.
При цьому під «податковим агентом» розуміється суб'єкт підприємницької діяльності, створений у формі підприємства з іноземною інвестицією, уповноважений здійснювати нарахування та стягнення акцизного збору з його платників, а також вносити суми акцизного збору, стягнуті з платників цього збору, до бюджету.
Податковим агентом вважається також уповноважений державний орган, що здійснює продаж підакцизних товарів, вилучених з вільного обігу або конфіскованих у випадках, передбачених законодавством. Податковий агент не є платником акцизного збору, але є особою, уповноваженою законодавством нараховувати, стягувати акцизний збір з його платників та вносити його до бюджету.
Об'єктом обкладання акцизним збором згідно з Декретом КМУ «Про акцизний збір» є:
обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безкоштовної передачі товарів або з частковою їх оплатою;
обороти з реалізації товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх робітників;
митна вартість товарів (продукції), які імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України, у тому числі в межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з частковою оплатою.
При продажу підакцизних товарів (продукції) податковими агентами об'єктом оподаткування є:
обороти з реалізації вироблених на території України товарів (продукції) або робіт;
обороти з реалізації імпортованих (ввезених, пересланих) на митну територію України товарів (продукції), але не менше митної вартості таких підакцизних товарів (продукції) з урахуванням сум сплаченого (нарахованого) ввізного (імпортного) мита.
Законом України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» визначено, що об'єктами оподаткування також є:
обороти з реалізації вироблених на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів шляхом їх продажу, обміну на іншу продукцію (товари, роботи, послуги), безоплатної передачі, з частковою оплатою, а також на умовах комісії, консигнації;
оборот з реалізації (передачі) алкогольних напоїв та тютюнових виробів для власного споживання і промислової переробки;
вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виготовлених українськими виробниками на давальницьких умовах;
митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які ввозяться на територію України, включаючи виготовлені за межами митної території України з давальницької сировини, реімпортовані, а також митна вартість продукції, яка повертається на митну територію України з зони митного контролю, перерахована у валюту України за валютним курсом НБУ, що діяв на дату митного оформлення товарів, з урахуванням фактично сплачених сум митних зборів та мита.