Расчет амортизации премии по инвестициям в облигации
Дата |
Номинальная сумма процента, грн. |
Сумма процента по эффективной ставке, грн.* |
Сумма амортизации премии, грн. (гр. 2 - гр. 3) |
Амортизированная себестоимость инвестиции, грн.*** |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
03.01.2000 |
|
|
|
52019 |
31.12.2000 |
4500 |
4161 |
339 |
51680 |
31.12.2001 |
4500 |
4134 |
365 |
51314 |
31.12.2002 |
4500 |
4105 |
395 |
50919 |
31.12.2003 |
4500 |
4073 |
426 |
50492 |
31.12.2004 |
4500 |
4008 |
492 |
50000 |
* Определяется как произведение стоимости инвестиций на предыдущую дату и эффективной ставки процента.
** Определяется добавлением стоимости инвестиций на предыдущую дату и суммы амортизации дисконта за отчетный период.
*** Определяется как разница между стоимостью инвестиций на предыдущую дату и суммой амортизации премии за отчетный период.
Пример 9.
Предприятие «Инвестор» приобрело 01.01.02 г. облигации предприятия «Завод» за 1100000 грн. Их номинальная стоимость— 1000000 грн. Проценты по облигации составляют 12% годовых и начисляются ежеквартально. Срок обращения облигаций— 2 года (8 кварталов).
Решение примера 9.
Предприятие «Инвестор» произведет следующие расчеты:
(премия: в числителе
«---«)
Для проведения расчетов удобно использовать таблицу 11.
Таблица 11
Расчет суммы амортизации премии, грн.
Дата |
Номинальная сумма процента |
Сумма процента по эффективной ставке (показатель гр. 5 предыдущей строки, умноженный на эффективную ставку процента и разделенный на 4) |
Сумма амортизации премии (гр. 2- гр. 3) |
Амортизированная себестоимость инвестиции (гр. 5 предыдущей строки- гр. 4) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
01.10.02 |
|
|
|
1100000,00 |
31.12.02 |
30000 |
18333,33 |
11666,67 |
1088333,33 |
31.03.03 |
30000 |
18138,89 |
11861,11 |
1076472,22 |
31.06.03 |
30000 |
17941,20 |
12058,80 |
1064413,42 |
31.09.03 |
30000 |
17740,22 |
12259,78 |
1052153,64 |
31.12.03 |
30000 |
17535,89 |
12464,11 |
1039689,53 |
31.03.04 |
30000 |
17328,16 |
12671,84 |
1027017,69 |
31.06.04 |
30000 |
17116,96 |
12883,04 |
1014134,65 |
31.09.04 |
30000 |
16902,24 |
14134,65 |
1000000,00 |
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.
Таблица 12
Отражение в учете приобретения облигаций с премией
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Отраже-ние в ре-гистрах |
Сумма, грн. |
|||
дебет |
название счета |
кредит |
название счета |
|||
01.10.02 г. |
||||||
1. Приобретена облигация |
143 |
|
311 |
|
|
1100000,00 |
31.12.02 г. |
||||||
2. Начислены проценты |
373 |
|
732 |
|
|
30000,00 |
3. Отражены расходы в сумме амортизации премии |
952 |
|
143 |
|
|
11666,67 |
04.01.03 г. |
||||||
4. Получены проценты |
311 |
|
373 |
|
|
30000,00 |
31.03.03 г. |
||||||
5. Начислены проценты |
373 |
|
732 |
|
|
30000,00 |
6. Отражен расход в сумме амортизации премии |
952 |
|
143 |
|
|
11861,11 |
05.04.03 г. |
||||||
7. Получены проценты |
311 |
|
373 |
|
|
30000,00 |
…… |
||||||
Погашение облигации |
||||||
Получены денежные средства в счет погашения облигации |
311 |
|
143 |
|
|
1000000,00 |
Пример 10.
Предприятие «Инвестор» приобрело 01.10.02 г. Облигации предприятия «Завод» за 1000000 грн. Проценты по облигации составляют 12% годовых и начисляются ежеквартально. Срок обращения облигаций — 2 года (8 кварталов). Номинальная стоимость облигаций – 900000 грн.
Решение примера 10.
Предприятие инвестор произведет следующие расчеты:
Расчет суммы амортизации дисконта, грн.
Дата |
Номинальная сумма процента |
Сумма процента по эффективной ставке (показатель гр. 5 предыдущей строки, умноженный на эффективную ставку процента и разделенный на 4) |
Сумма амортизации премии (гр. 2- гр.3) |
Амортизированная себестоимость инвестиции(гр. 5 предыдущей строки+ гр. 4) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
01.10.02 |
30000 |
|
|
900000,00 |
31.12.02 |
30000 |
40263,16 |
10263,16 |
910263,16 |
31.03.03 |
30000 |
40722,30 |
10722,30 |
920985,46 |
31.06.03 |
30000 |
41201,98 |
11201,98 |
932187,44 |
31.09.03 |
30000 |
41703,12 |
11703,12 |
943890,56 |
31.12.03 |
30000 |
42226,68 |
12226,68 |
956117,24 |
31.03.04 |
30000 |
42773,67 |
12773,67 |
968890,91 |
31.06.04 |
30000 |
43345,12 |
13345,12 |
982236,03 |
31.09.04 |
30000 |
43942,14 |
17763,97 |
1000000,00 |
Таблица 13
Отражение в учете приобретения облигаций с дисконтом
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Отраже-ние в ре-гистрах |
Сумма, грн. |
|||
дебет |
Название счета |
кредит |
Название счета |
|||
01.10.02 г. |
||||||
1. Приобретена облигация |
143 |
|
311 |
|
|
900000,00 |
31.12.02 г. |
||||||
2. Начислены проценты |
373 |
|
732 |
|
|
30000,00 |
3. Отражены расходы в сумме амортизации дисконта |
952 |
|
143 |
|
|
10263,16 |
04.01.03 г. |
||||||
4. Получены проценты |
311 |
|
373 |
|
|
30000,00 |
31.03.03 г. |
||||||
5. Начислены проценты |
373 |
|
732 |
|
|
30000,00 |
6. Отражен расход в сумме амортизации дисконта |
952 |
|
143 |
|
|
10722,310 |
05.04.03 г. |
||||||
7. Получены проценты |
311 |
|
373 |
|
|
30000,00 |
…… |
||||||
Погашение облигации |
||||||
Получены денежные средства в счет погашения облигации |
311 |
|
143 |
|
|
1000000,00 |