- •Тема 4. Учет финансовых инвестиций (фи)
- •Нормативные источники к теме
- •Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утв. Приказом Министерства финансов Украины №91 от 26.04.2000 г., с изм и доп., далее — п(с)бу 12
- •1. Признание и классификация фи
- •2. Счета бухгалтерского учета и регистры для отражения информации о фи
- •3. Первоначальная оценка фи
- •3.1. Приобретение фи за денежные средства
- •3.2. Приобретение фи в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии
- •3.3. Приобретение фи в обмен на другие активы
- •Решение примера 5
- •4. Оценка фи на дату баланса
- •4.1. Оценка фи по справедливой стоимости
- •Решение примера 6
- •4.2. Оценка инвестиций на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности
- •Решение примера 7
- •4.3. Оценка инвестиций на дату баланса по методу участия в капитале
- •4.4. Оценка фи по амортизируемой себестоимости
- •Расчет амортизации премии по инвестициям в облигации
- •5. Отражение в учете продажи фи
- •6. Контрольные задания для подготовки к семинарскому занятию (выполняется устно) Задание 6.1.
- •Задание 6.2.
- •Задание 6.3.
- •Задание 6.4.
- •7. Задания для проведения семинарского занятия Задание 7.1 (выполняется самостоятельно)
- •Задание 7.2 (выполняется самостоятельно)
- •Задание 7.3.
- •Задание 7.4.
5. Отражение в учете продажи фи
Согласно п. 7 П(С)БУ 1515, п. 28 П(С)БУ 316, доход от реализации финансовых инвестиций отражается в составе прочих доходов. Для отражения дохода предназначен субсчет 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций». Согласно п. 29 П(С)БУ 1617 себестоимость финансовых инвестиций включается в состав прочих расходов. Таким образом, предприятия, использующие счета класса 9, отражают себестоимость реализованной финансовой инвестиции на субсчете 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций», а предприятия, использующие счета класса 8, — на счете 85 «Прочие расходы».
Пример 11. Предприятие «Инвестор» владеет 1565000 акций, что составляет 75% акций предприятии «Завод». Данные акции были приобретены по цене 5,70 грн. за акцию. Балансовая стоимость этой финансовой инвестиции на 01.01.02 г. равна 9656050 грн. В 4 квартале 2003 г. Предприятие «Инвестор» реализовало за денежные средства 15% акций предприятия «Завод» (313000 шт.) по цене 6 грн. за акцию.
Таблица 14
Отражение в учете продажи финансовых инвестиций
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Отраже-ние в ре-гистрах |
Сумма, грн. |
|||
дебет |
название счета |
кредит |
название счета |
|||
1 квартал 2002 года |
||||||
1. Приобретены акции (1565000х5,70) |
141 |
|
685 |
|
|
8920500 |
2. Произведена оплата приобретенных акций |
685 |
|
311 |
|
|
8920500 |
4 квартал 2003 года |
||||||
3. Отражен доход от реализации акций (313000х6,00) |
377 |
|
741 |
|
|
1878000 |
4. Отражена себестоимость акций (9656050/1565000х313000) |
971 |
|
85 |
|
|
1931210 |
5. Получены денежные средства |
311 |
|
685 |
|
|
1878000 |
6. Отнесены на финансовый результат: |
||||||
6.1. доход от реализации финансовой инвестиции |
741 |
|
793 |
|
|
1878000 |
6.2. себестоимость финансовой инвестиции |
793 |
|
971 |
|
|
1931210 |
6. Контрольные задания для подготовки к семинарскому занятию (выполняется устно) Задание 6.1.
На основе П(С)БУ 12 дать ответы на следующие вопросы:
Какие активы называют финансовыми инвестициями?
Что включают в себестоимость финансовых инвестиций?
По какой стоимости ФИ отражаются в балансе?
Какие особенности учета ФИ в ассоциированные и дочерние предприятия?
Какие особенности учета ФИ для проведения совместной деятельности?
Как в учете отражается сумма прибыли (убытка) от взноса или продажи дочернему, совместному, ассоциированному предприятию активов, которые приходятся на долю инвестора?
В чем состоит сущность метода эффективной ставки процента?
Каков порядок расчета амортизации дисконта по инвестициям в облигации?
Каков порядок расчета премии по инвестициям в облигации?
Какая информация о финансовых инвестициях раскрывается в Примечаниях к финансовой отчетности?