Решение примера 7

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета							Отраже-ние в регистрах				Сумма, грн.
		дебет		название счета	кредит		название счета
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	1. Приобретены акции	352			631								5000
Акт предоставленных услуг	2. Получены услуги, связанные с приобретением акций	352			631								100
Платежное поручение	3. Произведена оплата полученных акций и посреднических услуг	631			311								5100
30 июня
Бухгалтерская справка	4. Сумма уценки инвестиций отнесена в состав прочих расходов	975				352					534,78
30 сентября
Бухгалтерская справка	5. Сумма дооценки инвестиций отнесена в состав прочих доходов	352				746						217,39
Октябрь
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах	6. Акции переданы покупателю	361				741				4700
	7. Списана себестоимость инвестиции, равная ее стоимости на последнюю дату баланса	971				352				4782,61
Бухгалтерская справка	8. Сформирован финансовый результат	741				793				4700
		793				971				4782,61
Выписка банка	9. Получены денежные средства	311				361				4700

4.3. Оценка инвестиций на дату баланса по методу участия в капитале

По методу участия в капитале учитываются:

1. финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия, если они приобретены и содержатся не для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения;

2. финансовые инвестиции в совместную деятельность с образованием юридического лица (совместного предприятия), если они приобретены контрольным участником совместного предприятия (осуществляющим контроль за его деятельностью) и содержатся не для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения.

В основе метода участия в капитале лежит предположение, что результаты деятельности предприятия – объекта инвестирования непосредственно влияют на состояние дел его инвестора, даже если в отчетном периоде распределение прибыли не осуществлялось, и дивиденды не выплачивались.

Данный метод позволяет отразить изменение величины финансовой инвестиции непосредственно в момент увеличения или уменьшения собственного капитала объекта инвестирования, а значит, модно говорить о реакции размера активов и капитала инвестора на изменение потенциала его ассоциированного, дочернего или совместного предприятия, хотя ни в чем материальном для инвестора такое изменение пока не выразилось.

Поскольку финансовая инвестиция представляет право собственности на долю в капитале предприятия – объекта инвестирования, то при распределении его имущества при ликвидации суммы средств, которую получит инвестор, напрямую зависит от размера активов предприятия – объекта инвестирования.

В соответствии с п. 12 П(С)БУ 12¹⁴ (законспектировать весь п. 12) финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса отображаются по стоимости, которая определяется с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования, кроме тех, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся частицей инвестора в чистой прибыли (убытка) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на частицу инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) со включением (исключением) этой суммы в другой дополнительный капитал инвестора или к дополнительному вложенному капиталу (если изменение величины собственного капитала объекта инвестирования возникшая вследствие размещения (выкупа) акций (частиц), которое привело к возникновению (уменьшение) эмиссионного дохода объекта инвестирования). Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счет чистого убытка) больше другого дополнительного капитала или дополнительного вложенного капитала инвестора (если уменьшение величины собственного капитала объекта инвестирования возникший вследствие выкупа акций (частиц), что повлекло к уменьшению эмиссионного дохода объекта инвестирования), то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Балансовая стоимость инвестиций в ассоциируемое предприятие уменьшается на сумму уменьшения полезности инвестиции и уменьшается (увеличивается) на сумму амортизации разницы между себестоимостью финансовой инвестиции в ассоциируемое предприятие и частицей инвестора в балансовой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Амортизация суммы такой разницы осуществляется в порядке, определенном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 "Объединения предприятий".

Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отображается в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, что вследствие уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отображаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций по нулевой стоимости.

В соответствии с п. 15 П(С)БУ 12 СМ оценка и учет финансовых инвестиций осуществляются за каждой финансовой инвестицией.

Пример учета финансовых инвестиций по методу участия в капитале приведен в приложении 2 к Положению (стандарта) 12 (законспектировать).

Предприятие А 3 января 2000 года приобрело частицу (40 %) в собственном капитале предприятия Бы за 668 тыс. грн. Предприятие А ведет учет инвестиции в ассоциируемое предприятие Бы по методу участия в капитале.

Статьи собственного капитала ассоциируемого предприятия Б	На 01.01.2000	На 31.12.2000	Изменения в собственном капитале
Уставный капитал	1000	1000	-
Резервный капитал	250	250	-
Дополнительный капитал	300	360*	60
Нераспределенная прибыль	120	180**	60
Итого	1670	1790	120

* Рост дополнительного капитала обусловлен дооценкой необоротных активов.

** В составе нераспределенной прибыли на 31.12.2000 прибыль от реализации товаров предприятию А составляет 10 тыс. грн. Приобретенные предприятием А товары в 2000 году не реализованные.

Чистая прибыль за 2000 год ассоциируемого предприятия составляет 110 тыс. грн., сумма начисленных дивидендов - 50 тыс. грн.

Стоимость финансовой инвестиции предприятия А в ассоциируемое предприятие Б, которая отображается в учете по методу участия в капитале, будет составлять 712 тыс. грн.

Показатели	Сумма, тыс. грн.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Балансовая стоимость инвестиции на 01.01.2000	668	141 Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале	Х
Частица инвестора в чистой прибыли за 2000 год (110 - 10) х 40 %	40	141 Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале	721 Доход от инвестиций в ассоциируемые предприятия
Частица инвестора в дивидендах (50 х 40 %)	20	373 Расчеты за начисленными доходами	141 Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале
Частица инвестора в сумме увеличения дополнительного капитала (60 х 40 %)	24	141 Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале	423 Дооценка активов
Балансовая стоимость инвестиции на 31.12.2000	712	141 Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале	Х

Пример 8.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций (предприятие «Завод») составляет 1936199,33 грн.

По итогам года «Завод» имеет следующие финансовые результаты:

—финансовая прибыль— 17860000 грн.;

—начислены дивиденды (70% от суммы прибыли)— 12502000 грн. В том числе налог на дивиденды— 3750600 грн.

При этом изменения в дополнительном капитале, которые получены за счет:

— бесплатно полученных активов на сумму 37850 грн.;

— дооценки активов на сумму 18690 грн.

Кроме того, предприятие «Завод» получило прибыль от продажи продукции предприятию «Инвестор» в размере 957000 грн. У предприятия «Инвестор» 25% приобретенной продукции еще находится на складе.

Решение примера 8

Произведем расчет балансовой стоимости финансовых инвестиций:

1. Увеличение балансовой стоимости финансовых инвестиций на долю в чистой прибыли объекта инвестирования (предприятие «Завод»): 1936199,33 +17860000 х 75% (100-25)= 15331199,33 грн.

2. Корректировка балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму прибыли, полученной от продажи активов материнскому предприятию (предприятию «Инвестор»):

15331199,33 – 957000 х 25% = 15091949,33 грн.

3. Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций на сумму признанных дивидендов:

15091949,33 – (12502000 – 3750600) х 75%= = 8528399,33 грн.

4. Увеличение балансовой стоимости финансовых инвестиций на долю инвестора в изменении капитала объекта инвестирования:

8528399,33 + 37850 х 75% (100-25: за минусом 25%) + 18690 х 75% = 8570804,33 грн.

Балансовая стоимость данной инвестиции на 31.12 равна 8570804,33 грн.

Изменения балансовой стоимости данной финансовой инвестиции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 10).

Таблица 10

Отражение в бухгалтерском учете изменения балансовой стоимости финансовой инвестиции

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета				Отраже-ние в ре-гистрах	Сумма, грн.
	дебет	Название счета	кредит	Название счета
1. Отражена доля прибыли объекта инвестирования, принадлежащая предприятию «Инвестор» (17860000 х 75% - 957000 х 25%)	141		723			13155750
2. Отражены дивиденды (12502000 – 3750600) х 75%	373		141			6863550
3. Отражены дооценка активов (18690 х 75%)	141		423			14017,50
4. Отражено бесплатное получение активов (37850 х 75%)	141		424			28387,50