- •Тема 4. Учет финансовых инвестиций (фи)
- •Нормативные источники к теме
- •Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утв. Приказом Министерства финансов Украины №91 от 26.04.2000 г., с изм и доп., далее — п(с)бу 12
- •1. Признание и классификация фи
- •2. Счета бухгалтерского учета и регистры для отражения информации о фи
- •3. Первоначальная оценка фи
- •3.1. Приобретение фи за денежные средства
- •3.2. Приобретение фи в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии
- •3.3. Приобретение фи в обмен на другие активы
- •Решение примера 5
- •4. Оценка фи на дату баланса
- •4.1. Оценка фи по справедливой стоимости
- •Решение примера 6
- •4.2. Оценка инвестиций на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности
- •Решение примера 7
- •4.3. Оценка инвестиций на дату баланса по методу участия в капитале
- •4.4. Оценка фи по амортизируемой себестоимости
- •Расчет амортизации премии по инвестициям в облигации
- •5. Отражение в учете продажи фи
- •6. Контрольные задания для подготовки к семинарскому занятию (выполняется устно) Задание 6.1.
- •Задание 6.2.
- •Задание 6.3.
- •Задание 6.4.
- •7. Задания для проведения семинарского занятия Задание 7.1 (выполняется самостоятельно)
- •Задание 7.2 (выполняется самостоятельно)
- •Задание 7.3.
- •Задание 7.4.
3.2. Приобретение фи в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии
Пример 4. Открытым акционерным обществом приобретены облигации предприятия «Альфа» в обмен на акции собственной эмиссии, предварительно выкупленные у акционеров. Срок погашения облигаций – через 2 года, и предприятие планирует удерживать их вплоть до погашения. При этом справедливая (рыночная) стоимость собственных акций (45000 грн.) выше их номинальной стоимости (40000 грн.) и себестоимости выкупа (42000 грн.). Комиссионные торговцу ценными бумагами составили 450 грн.
Таблица 6
Решение примера 4
Первичный документ |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Отраже-ние в ре-гистрах |
Сумма, грн. |
||||
дебет |
название счета |
кредит |
название счета |
|||||
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах |
1. Переданы акции |
361 |
|
451 |
|
|
45000 |
|
Бухгалтерская справка |
2. Отражено превышение продажной стоимости акций над выкупной |
451 |
|
425 |
|
|
3000 |
|
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах |
3. Получены облигации |
143 |
|
631 |
|
|
45000 |
|
Бухгалтерская справка на основании договора мены |
4. Произведен зачет задолженностей |
631 |
|
361 |
|
|
45000 |
|
Акт предоставленных услуг |
5. Получены и оплачены посреднические услуги торговца ценными бумагами |
977 |
|
631 |
|
|
450 |
|
Платежное поручение |
631 |
|
311 |
|
|
|||
3.3. Приобретение фи в обмен на другие активы
Пример 5. Предприятие приобретает вексель на вторичном рынке (т.е. не является его первым собственником, а приобретает вексель, уже находящийся в обращении как отдельный объект собственности) в обмен на товары справедливой стоимостью 15000 грн. без НДС (балансовая стоимость которых равна 13000 грн.). При этом вексель является процентным и приобретается с дисконтом (по цене, которая ниже его номинальной стоимости) с целью дальнейшего погашения. Срок погашения – через 1,5 года.
Поскольку данный вексель отвечает критериям признания финансовой инвестиции (его стоимость может быть достоверно определена и ожидается доход от его использования), он должен учитываться инвестором по правилам учета финансовых инвестиций.
Таблица 7
Решение примера 5
Первичный документ |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Отраже-ние в ре-гистрах |
Сумма, грн. |
|||
дебет |
название счета |
кредит |
название счета |
||||
Накладная на отгрузку |
1. Отгружены товары |
361 |
|
702 |
|
|
18000 |
Налоговая накладная |
2. Начислены налоговые обязательства по НДС |
702 |
|
641 |
|
|
3000 |
Накладная на отгрузку |
3. Списана стоимость отгруженных товаров |
902 |
|
281 |
|
|
13000 |
Индоссамент и акт приемки-передачи |
4. Получен вексель |
143 |
|
631 |
|
|
15000 |
Бухгалтерская справка |
5. Сумма НДС по приобретенному векселю списана на расходы
|
977 |
|
631 |
|
|
3000 |
Договор мены |
6. Произведен зачет задолженностей |
631 |
|
361 |
|
|
18000 |
Бухгалтерская справка |
7. Сформирован финансовый результат |
702 |
|
791 |
|
|
15000 |
791 |
|
902 |
|
|
13000 |
||
791 |
|
977 |
|
|
3000 |
||