- •Тема 4. Учет финансовых инвестиций (фи)
- •Нормативные источники к теме
- •Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утв. Приказом Министерства финансов Украины №91 от 26.04.2000 г., с изм и доп., далее — п(с)бу 12
- •1. Признание и классификация фи
- •2. Счета бухгалтерского учета и регистры для отражения информации о фи
- •3. Первоначальная оценка фи
- •3.1. Приобретение фи за денежные средства
- •3.2. Приобретение фи в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии
- •3.3. Приобретение фи в обмен на другие активы
- •Решение примера 5
- •4. Оценка фи на дату баланса
- •4.1. Оценка фи по справедливой стоимости
- •Решение примера 6
- •4.2. Оценка инвестиций на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности
- •Решение примера 7
- •4.3. Оценка инвестиций на дату баланса по методу участия в капитале
- •4.4. Оценка фи по амортизируемой себестоимости
- •Расчет амортизации премии по инвестициям в облигации
- •5. Отражение в учете продажи фи
- •6. Контрольные задания для подготовки к семинарскому занятию (выполняется устно) Задание 6.1.
- •Задание 6.2.
- •Задание 6.3.
- •Задание 6.4.
- •7. Задания для проведения семинарского занятия Задание 7.1 (выполняется самостоятельно)
- •Задание 7.2 (выполняется самостоятельно)
- •Задание 7.3.
- •Задание 7.4.
2. Счета бухгалтерского учета и регистры для отражения информации о фи
Для синтетического учета ФИ в соответствии с Инструкцией №2915 применяются счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» и 35 «Текущие финансовые инвестиции».
Счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен СМ для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных ссуд, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей, и тому подобное.
Счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» имеет такие субсчета (указать название):
141 "Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале"
142 "Другие инвестиции связанным сторонам"
143 "Инвестиции несвязанным сторонам"
По дебету счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» отображается СМ стоимость долгосрочных инвестиций,
по кредиту - их выбытие (списание) уменьшение ли стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.
Аналитический учет по счету 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется СМ по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам инвестирования. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения информации о долгосрочных финансовых вложениях в объекты как на территории страны, так и за границей.
На счете 35 «Текущие финансовые инвестиции» ведется учет СМ наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.
Счет 35 «Текущие финансовые инвестиции» имеет такие субсчета (указать название):
351 "Эквиваленты денежных средств"
352 "Другие текущие финансовые инвестиции"
По дебету счета 35 «Текущие финансовые инвестиции» отображается СМ приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций,
по кредиту - уменьшение их стоимости и выбытия.
Аналитический учет ведется СМ по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за границей.
Типовая корреспонденция счетов по учету ФИ представлена в таблице 2.
Таблица 2
Типовая корреспонденция счетов по учету ФИ
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
|||
дебет |
кредит |
|||
номер счета |
название счета |
номер счета |
название счета |
|
1. Проведена предоплата продавцу при приобретении ценных бумаг |
371 |
|
30 |
|
31 |
|
|||
2. Уплачено финансовому посреднику за услуги по покупке ценных бумаг |
685 |
|
30 |
|
31 |
|
|||
3. Получены приобретенные ценные бумаги |
14 |
|
371 |
|
35 |
|
|||
4. Направлены расходы на оплату услуг посредника на увеличение стоимости приобретенных ценных бумаг |
14 |
|
685 |
|
35 |
|
|||
4.а. Отражен налог на добавленную стоимость по выставленному счету посредника |
64 |
|
||
5. Переведена текущая финансовая инвестиция в долгосрочную |
14 |
|
35 |
|
6. Переведена долгосрочная финансовая инвестиция в текущую |
35 |
|
14 |
|
7. Отражены полученные финансовые инвестиции в обмен на акции предприятия собственной эмиссии |
14 |
|
41 |
|
42 |
|
|||
46 |
|
|||
35 |
|
41 |
|
|
42 |
|
|||
46 |
|
|||
8. Приобретены ценные бумаги за счет полученного займа |
14 |
|
50 |
|
60 |
|
|||
35 |
|
50 |
|
|
60 |
|
|||
9. Отражено увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции, которая оценена на дату баланса по справедливой стоимости |
14 |
|
746 |
|
35 |
|
|||
10. Отражен дисконт по финансовой инвестиции |
14 |
|
733 |
|
35 |
|
|||
11. Отражено увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции на долю инвестора в чистой прибыли инвестированного предприятия |
14 |
|
72 |
|
35 |
|
|||
12. Начислен доход от реализации финансовых инвестиций |
36 |
|
741 |
|
13. Получена предоплата при продаже финансовых инвестиций |
30 |
|
36 |
|
31 |
|
|||
14. Отражена балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций |
971 |
|
14 |
|
35 |
|
|||
15. Списана на финансовые результаты себестоимость реализованных финансовых инвестиций |
793 |
|
971 |
|
16. Списан на финансовые результаты доход от реализации финансовых инвестиций |
741 |
|
793 |
|
17. Отражена премия по финансовой инвестиции |
952 |
|
30 |
|
31 |
|
|||
18. Отражено уменьшение балансовой стоимости финансовой инвестиции, которая оценена на дату баланса по справедливой стоимости |
975 |
|
14 |
|
35 |
|
Для обобщения информации о ФИ применяются: (указать строки)
- журнал 46;
- баланс7;
- ведомость 4.2;
- отчет о финансовых результатах8;
- отчет о движении денежных средств9;
- примечания к годовой финансовой отчетности10.