- •Тема 4. Учет финансовых инвестиций (фи)
- •Нормативные источники к теме
- •Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утв. Приказом Министерства финансов Украины №91 от 26.04.2000 г., с изм и доп., далее — п(с)бу 12
- •1. Признание и классификация фи
- •2. Счета бухгалтерского учета и регистры для отражения информации о фи
- •3. Первоначальная оценка фи
- •3.1. Приобретение фи за денежные средства
- •3.2. Приобретение фи в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии
- •3.3. Приобретение фи в обмен на другие активы
- •Решение примера 5
- •4. Оценка фи на дату баланса
- •4.1. Оценка фи по справедливой стоимости
- •Решение примера 6
- •4.2. Оценка инвестиций на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности
- •Решение примера 7
- •4.3. Оценка инвестиций на дату баланса по методу участия в капитале
- •4.4. Оценка фи по амортизируемой себестоимости
- •Расчет амортизации премии по инвестициям в облигации
- •5. Отражение в учете продажи фи
- •6. Контрольные задания для подготовки к семинарскому занятию (выполняется устно) Задание 6.1.
- •Задание 6.2.
- •Задание 6.3.
- •Задание 6.4.
- •7. Задания для проведения семинарского занятия Задание 7.1 (выполняется самостоятельно)
- •Задание 7.2 (выполняется самостоятельно)
- •Задание 7.3.
- •Задание 7.4.
3. Первоначальная оценка фи
Первым этапом в операциях с ФИ является их приобретение, а в бухгалтерском учете – их первоначальная оценка, т. е. определение себестоимости ФИ в момент ее приобретения.
Таблица 3
Состав себестоимости ФИ (колонку 2 заполнить самостоятельно)
ОС |
Расходы, которые входят в первоначальную стоимость |
1 |
2 |
За денежные средства (п. 4 П(С)БУ 1211) |
Цена приобретения, комиссионные вознаграждения, таможенная пошлина, налоги, сборы, обязательные платежи, расходы, непосредственно связанные с приобретением ФИ
|
Путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии (п. 5 П(С)БУ 12) |
Справедливая стоимость переданных ценных бумаг
|
Путем обмена на другие активы (п. 6 П(С)БУ 12) |
Справедливая стоимость этих активов |
3.1. Приобретение фи за денежные средства
Пример 2. Предприятием приобретены акции ОАО «А» на вторичном рынке за денежные средства. Цель покупки – дальнейшая перепродажа в течение года. Сумма расходов на покупку составила 1000 грн. Комиссионные торговцу ценными бумагами – 450 грн.
Таблица 4
Решение примера 2
Первичный документ |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Отраже-ние в ре-гистрах |
Сумма, грн. |
|||
дебет |
название счета |
кредит |
название счета |
||||
Акт предоставленных услуг |
1. Получены посреднические услуги торговца ценными бумагами |
352 |
|
631 |
|
|
450 |
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах |
2. Получены акции ОАО «А» |
352 |
|
631 |
|
|
1000 |
Платежное поручение |
3. Оплачены акции и посреднические услуги торговца ценными бумагами |
631 |
|
311 |
|
|
1450 |
Пример 3. Предприятие является учредителем ОАО «Б». Сумма взноса в уставный капитал составила 25000 грн. Расходы учредителей по созданию общества были одобрены его учредительным собранием и зачтены в счет их взноса в уставный капитал. Доля предприятия в этих расходах составила 1000 грн. ОАО «Б» не является для предприятия ни ассоциированным, ни дочерним (доля предприятия в уставном капитале ОАО «Б» не достигает 20%).
Таблица 5
Решение примера 3
Первичный документ |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
Отраже-ние в ре-гистрах |
Сумма, грн. |
|||
дебет |
название счета |
кредит |
название счета |
||||
Платежное поручение |
1. Перечислены денежные средства на создание ОАО «Б» |
377 |
|
311 |
|
|
1000 |
Платежное поручение |
2. Осуществлен взнос в уставный капитал ОАО «Б» |
377 |
|
311 |
|
|
25000 |
Выписка из реестра или со счета в ценных бумагах |
3. Получены акции ОАО «Б» |
143 |
|
685 |
|
|
26000 |
Бухгалтерская справка |
4. Произведен зачет задолженности |
685 |
|
377 |
|
|
26000 |