Если организация первой отгружает товар:

Д45 К41 – отгружен товар контрагенту (т.к. обязательство по отгрузке товаров контрагентом еще не выполнено, то право собственности на отгруженные нами товары покупателю в соответствии со ст.570 ГК не перешло).

Д76 К68 – начислен НДС в связи с отгрузкой товаров (после отгрузки товаров организация начисляет НДС в соответствии со ст.167 НК, но т.к. товары еще не проданы, то вместо счета 90 дебетуется счет 76)

Д41 К60 – получены товары от контрагента

Д19 К60 – отражен входящий НДС

Д62 К90 – признана выручка от реализации

Д90 К45 – списана себестоимость проданных товаров

Д90 К76 – НДС по проданному товару

Д60 К62 – отражен зачет задолженностей

Если организация первой получает товары:

Д002 – поступили товары от контрагента

Д62 У90 – отгружены товары контрагенту

Д90 К68 – начислен НДС с реализации

Д90 К41 – списана себестоимость проданного товара

К002 – списаны товары с забалансового учета

Д41 К60 – оприходованы товары от контрагента

Д19 К60 – отражен входящий НДС

Д60 К62 – отражен зачет задолженностей

По условиям договора возможна ситуация, когда обмениваемые товары признаются неравноценными. Тогда сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах в тот момент, который предусмотрен условиями заключенного договора. На практике нередки ситуации, когда организация одновременно является и должником, и кредитором одного и того же лица. В таких ситуациях контрагенты проводят зачет встречных обязательств. Порядок зачета взаимных требований сторон установлен ст.410 «Прекращение обязательств зачетом» гл. 26 «Прекращение обязательств» ГК. В ст. 410 ГК определено, что обязательство прекращается полностью или частично с зачетом встречного однородного требования, срок которого уже наступил либо срок которого не указан в договоре, либо срок определен моментом востребования. Таким образом, для проведения взаимозачета необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

1. требования, являющиеся предметом взаимозачета, должны быть встречными, то есть его участники одновременно должны быть и должниками, и кредиторами по отношении друг к другу.

2. требования, являющиеся предметом зачета, должны быть однородными, то есть качественно сопоставимыми. То есть однородность предмета требования, а не однородность основания возникновения требования. Исходя из этого, любые требования, выраженные в денежной форме, признаются однородными.

3. требования, являющиеся предметом зачета, не должны быть досрочными. Зачет возможен в отношении тех требований, срок исполнения которых наступил или их исполнение может быть востребовано в любой момент.

4. необходима бесспорность предъявляемых к зачету требований на момент заявления о зачете. Это значит, что на момент заявления о зачете требования они не оспариваются сторонами. Зачет невозможен, если хотя бы одно из требований не бесспорно.

5. законом или договором не должно быть предусмотрено ограничений либо запретов на прекращений обязательств зачетом.

Перечень обязательств, требования к которым не подлежат зачету, установлен ст. 411 ГК. В соответствии с этой статьей не подлежат зачету требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о взыскании алиментов, о пожизненном содержании и ряд других, более экзотических.

Для зачета взаимных обязательств достаточно заявление одной стороны (ст. 410 ГК). Для прекращения обязательства зачетом указанное заявление должно быть получено соответствующей стороной (п.4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65).

Если встречные требования однородны, то оба обязательства после проведения зачета прекращаются полностью. При проведении зачета двух неравных встречных однородных требований меньшее по объему обязательство погашается полностью, а большее погашается в части, равной меньшему. И это большее требование после зачета продолжает существовать в части, в которой оно превышало меньшее. Из прямого прочтения ст. 410 следует, что участниками зачета требований могут быть два субъекта гражданских правовых отношений. Вместе с тем на практике достаточно часто организации используют многосторонние зачеты с участием 3-х и более сторон. Круговой взаимозачет долговых обязательств явление допустимое.

По договору мены тот факт, что стороны обмениваются принадлежащим им имуществом, предполагается изначально. В то же время в зачете участвуют требования, которые возникли как минимум по двум ранее заключенным сделкам, даже если они оформлены в один день.

Отражение в бухучете операций по зачету взаимных требований не отличается от отражений операций по договору мены. По мнению арбитражных судов в тех случаях, когда взаимные денежные операции сторон по оплате отгруженных товаров прекращаются взаимозачетом, бартерных отношений между сторонами не возникает. А, следовательно, особенности исчисления НДС, установленные для бартерных операций, на подобные случаи не распространяются (определение ВАС РФ от 28.02 2008. №8375/08).