Курсовая! сдавать в ноябрьские праздники по темам, которые прошли, не прошли и которые придут нам в голову по согласованию с Шишкиным.
около 7-го ноября
УРААААААААААААААААААААААААА!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!1 5ую группу проверяет Шишкин, а не Артамонова, ураа ура ураа!
Темы разные в группе
Объем 25-30 страниц. Сначала о предмете, терминах, нормативной базе, затем теория и практика. Во многих вопросах есть большое количество разногласий в бухучете и налоговом учете и т.д. Нужно капнуть! То есть нужна проблематика, а не переписывание лекций. Ссылки не только на ПБУ, но и на разъяснительные письма Минфина и т.д. Решения судов, кто поддерживает, кто нет. Консультант и Гарант!
Вопросы заузить и капнуть тему глубже.
Учет расходов организации.
Понятие и классификация затрат. Признание расходов в бухучете.
Методы учета затрат на производство.
по объектам учета
по полноте учитываемых затрат
по способам сбора информации и контроля за затратами.
Определение объемов незавершенного производства, его оценка и бухучет.
Учет возвратных отходов и потерь от брака.
Учетная политика организации в части учета расходов по обычным видам деятельности и раскрытые информации в бухгалтерской отчетности.
Понятие и классификация затрат. Признание расходов в бухучете.
Методологической основой учета расходов является ПБУ 10 – Учет расходов. Это приказ Минфина от 6 мая 1999 года №33н. Кроме того, нужно обращать внимания на положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ приказ Минфина от 29 июля 1998 года №34н и Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утверждено Госпланом СССР, Госкомценом СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.
Себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на ее производство. Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством продукции; исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции; а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.
Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в производстве промышленной продукции основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство. Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг. Сложность процессов производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие возникающих затрат требуют использования в учете большой группы производственных счетов: 20, 23, 25, 26, 28 брак в производстве, 29 обслуживающие производства и хозяйства, 40, 44, 96 резервы предстоящих расходов, 97 расходы будущих периодов.
При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:
по месту возникновения затрат (по производству, цехам, участкам и т.д.);
по видам продукции, работ и услуг;
по видам расходов (статьям и элементам затрат).
Группировка по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие ресурсы израсходованы и каков их удельный вес. В качестве элементов затрат выделяют:
материальные затраты Д20 К10;
затраты на оплату труда Д20 К70;
отчисления на социальные нужды Д20 К69;
амортизация Д20 К02;
прочие расходы Д20 К76.
Эта группировка не показывает назначение производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности их осуществления.
Для целей управления в бухучете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Группировка затрат по статьям обеспечивает более точное выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относятся на продукцию прямо или косвенно. Обычно используют следующий перечень статей калькуляции:
прямые материалы и сырье;
возвратные отходы;
покупные полуфабрикаты и комплектующие;
топливо и энергия;
полуфабрикаты собственного производства;
основная заработная плата;
дополнительная заработная плата;
отчисления на социальные нужды;
затраты на освоение производства;
специальные затраты;
общепроизводственные затраты;
общехозяйственные затраты;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
коммерческие затраты.
Но организация обычно сама устанавливает перечень затрат. Этот перечень установлен еще СССР.
Для анализа эффективности содержания такого или иного подразделения организации используется группировка затрат по местам возниконовения. Местами возникновения на производственном предприятии могут быть подразделения, как основного, так и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы.
При использовании группировки затрат по процессам все затраты локализуются в зависимости от направления их использования: в производстве, при реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов, протекающих в компании, что дает возможность точнее определить себестоимость выпускаемой продукции.
По отношению к объему производства затраты можно разделить на постоянные и переменные. Переменные зависят от объема производства и продаж, при этом при пересчете на единицу продукции они остаются неизменными. Это может быть сырье, материалы и сдельная з/п производственных рабочих. Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства, но рассчитанные на единицу продукции зависят от изменения уровня производства. Это, например, расходы на аренду, зарплата административного персонала.
Расходы организации в зависимости от их характера, условия осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, а также приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов или прав, когда это является предметом деятельности организации, также относится к расходам по обычным видам деятельности, а когда не является, то к прочим расходам. Расходами по обычным видам деятельности также считается возмещение стоимости ОС, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухучету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расходы, относимые к прочим, перечислены в пунктах 11-13 ПБУ 10. Расходы признаются в бухучете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, при этом такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществляемых организцией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухучете признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода, исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, СПИ и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности ФХД).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции не по мере передачи прав собственности на поставленную продукцию, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная з/п и т.д.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, которые включаются в их себестоимости с помощью специальных методов распределения в случае калькулирования полной себестоимости, либо списываемые единовременно в качестве затрат текущего периода при калькулировании сокращенной себестоимости.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, технологии производства и принятого метода калькулирования себестоимости. Состав прямых и косвенных затрат в разных отраслях различается. Одни и те же затраты в одной отрасли относятся к прямым, а в другой области могут относиться к косвенным.
Калькулирование себестоимости продукции можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса. Результатом калькулирования является калькуляция, то есть расчет затрат предприятия, приходящихся на единицу произведенной продукции. Объектами калькулирования являются продукты труда. Продуктами труда могут быть: продукты полной или частичной готовности, заказ или группа однородных изделий, строительные объекты на разных этапах строительства, отдельные операции, виды работ и услуг (транспортные, ремонтные, монтажные, научно-исследовательские). Сумма прямых расходов отражается в бухучете Д20 К10, 69, 70, 02, 05, 16 и т.д.
Процесс распределения косвенных расходов на производство может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по местам их возникновения. Например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции. Важным моментом является выбор базы распределения.
Пример: Предприятие производит два вида стульев. За сентябрь было произведено 300 стульев вида А и 250 стульев вида Б. Прямые затраты на производство стульев вида А составили 225 000 руб., а на производство стульев вида Б 425 000 руб. Сумма косвенных затрат составила 120 000 руб. В этом же месяце было продано 200 стульев вида А и 100 стульев вида Б.
Распределим косвенные затраты двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые затраты, во втором – количество выпущенной продукции в натуральном выражении.
1-ый способ. Сумма косвенных затрат будет распределяться следующим образом:
для стульев А: (225 000 / 225 000 + 425 000) *120 000 = 41 538
для стульев Б: (425 000 / 225 000 + 425 000) * 120 000 = 78 462
Тогда себестоимость единицы произведенной продукции составляет:
для стула А: (225 000 + 41 538) / 300 = 888 руб.
для стула Б: (425 000 + 78 462) /250 = 2014 руб.
Теперь определяем себестоимость продаж Д90 К43:
для стульев А: 200 * 888 = 177 600
для стульев Б: 100 * 2014 = 201 400
Итого себестоимость продаж 177 600 + 201 400 = 370 000 руб.
2 способ. Сумма косвенных затрат будет распределяться следующим образом:
для стульев А: (300 / 300 + 250) * 120 000 = 65 455
для изделия Б: (250 / 300 + 250) * 120 000 = 54 545
Себестоимость единицы:
для стула А: (225 000 + 65 455) / 300 = 968
для стула Б: (425 000 + 54 545) / 250 = 1918
Рассчитаем себестоимость продаж:
для стульев А: 968 * 200 = 193 600
для стульев Б: 1918 * 100 = 191 800
Совокупная себестоимость продаж 193 600 + 191800 = 385 400
Таким образом, себестоимость единицы продукции различна при распределении косвенных затрат пропорционально прямым расходам либо пропорционально натуральному выпуску продукции. Предусмотрено два варианта признания общехозяйственных расходов.
Первый – калькуляционный – предполагает, что суммы затрат, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20, 23, возможно, и 29 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования и пропорционально выбранной базе. При этом, калькулируется так называемая полная фактическая производственная себестоимость ГП.
Второй вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные - обусловленные ходом производственного процесса, и периодические - связанные в основном с длительностью отчетного периода. Периодические затраты, данные о которых отражены на счете 26, в принятом варианте не включаются в себестоимость объекта калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. При этом варианте калькулируется неполная (ограниченная, сокращенная) производственная себестоимость по объектам калькулирования. Это аналог западной системы директ-хостинг.
В организации кроме цехов основного производства существуют цеха вспомогательных производств. Информация об издержках на производимую продукцию, работы и услуги данных цехов отражается на счете 23, которые открывают аналитические счета по видам производств, а внутри – по видам продукции и статьям калькуляции. По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг на виды выпускаемой продукции. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Затраты вспомогательного производства формируются по тем же элементам затрат, например:
Д23 К10 – отпущены запчасти для ремонта, производимого ремонтным цехом
Д23 К70,69 – начислена з/п и социальные налоги работникам ремонтного цеха
Д23 К02 – начислена амортизация по ОС ремонтного цеха
Д23 К76 – начислены расходы на электроэнергию, потребленную ремонтным цехом.
В дальнейшем стоимость услуг ремонтного цеха списывается на различные счета в зависимости от того, какие конкретные виды услуг были оказаны. Делаются записи Д25, 26, 29, 44, 28 К23. В течение месяца прямые расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (материалы, зарплата, амортизация) относятся в дебет счета 29. Также туда могут относиться косвенные расходы, определенные по результатам их распределения. По кредиту счета 29 отражают сумму фактических затрат по завершенным работ и оказанным услугам. Формирование информации по затратам по обычным видам деятельности предполагает следующую последовательность этапов учетных работ.
Отражение производственных затрат – определение первичных затрат, группировка которых производится по структурным подразделениям организации, видам изделий, статьям затрат. В результате выполнения этого этапа учетных работ составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда работников, отчисления социальных взносов, расчеты амортизации внеоборотных активов. Указанные ведомости являются основанием для отражения расходов по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.
Затраты вспомогательных производств списываются согласно отчету о выполненных работах и распределяются по направлениям. Это распределение отражается бухгалтерскими записями Д20, 25, 26 К23.
Расходы на обслуживание производства и управление производством по окончании отчетного месяца списываются на счет 20. В результате проведенных учетных работ на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство за отчетный месяц (характерно для калькулирования полной себестоимости, а не сокращенной).
Затраты между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции разграничиваются, что дает возможность определить фактическую себестоимость выпущенной ГП.
Кроме расходов на производство продукции существуют также расходы, связанные с ее продажей. Расходы на продажу для организаций различных сфер деятельности представляют собой расходы, связанные с реализацией уже готовой продукции. Бухучет расходов на продажу ведется на счете 44 по видам и статьям расходов. Смерческихостав ком расходов, порядок их учета и распределения определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Распределение расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные существует и в налоговом учете. Перечень прямых расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в УП для целей налогообложения. При этом п. 1 статьи 318 НК дает примерный список прямых расходов в налоговом учете:
материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие);
расходы на оплату труда персонала и социальные налоги и взносы;
амортизация по ОС, используемым при производстве продукции.
Прямые расходы умешают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг в стоимости, в которой они учтены (п.2 статья 318). Если организация не продала собственную продукцию, то относящиеся к ней прямые расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль в данном отчетном периоде. Остальные расходы, которые не могут быть включены в состав прямых и не являются внереализационными, признаются косвенными. Их сумма полностью учитывается при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде.
Методы учета затрат на производство
Под методом учета затрат на производство и калькулирование затрат на производство понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение факт СС продукции. Методы учета затрат группируются по следующим признакам:
по объектам учета затрат и калькулированию (позаказный, попередельный и попроцессный);
по полноте учитываемых затрат (калькулирование полной себестоимости или калькулирование сокращенной себестоимости);
по способам сборы информации и контроля за затратами (нормативный и метод суммирования фактических затрат).
1. По объектам учета
Позаказный метод
Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется, его характеристики и качество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии. Позаказный метод часто находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве. Его могут использовать в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаний, то есть там, где организации работают под заказ. Сущность метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу. То есть объектом калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если в заказ входит несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.
Разновидностью позаказного метода является поиздельный метод. Объектом учета затрат в данном случае является изделие. Метод применяется в массовом и серийном производствах. Учет затрат на производство осуществляется по каждому изделию в разрезе калькуляционных статей, а себестоимость единицы калькулируется путем деления суммы всех затрат на производство на количество изготовленной за отчетный период готовой продукции. Поиздельный метод отличается орт позаказного тем, что под заказом подразумевается неповторяющееся разовое изготовление, выполненной под конкретный заказ. При позаказном методе исчисляемая себестоимость имеет точное значение, а при поиздельном себестоимость представляет собой среднюю величину затрат на изготовление единицы этого продукта в течение определенного периода.
Попроцессный метод
Применяется в производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный производственный процесс. Обычно это серийное и массовое производство. Попроцессный метод используется в химической, текстильной, пищевой и металлургической промышленности. В отличие от позаказного метода затраты собираются не по заказу, а пот отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются определенными цехами и подразделениями. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть затраты цеха или подразделения. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат цехом за определенный промежуток времени на количество единиц ГП, произведенной за этот промежуток. Для данного метода существует свой нюанс. Количество произведенных единиц за промежуток времени не будет полным. т.к. кроме готовых изделий на конец периода окажется и некоторое количество незавершенных изделий. Отражение информации на счете 20 производится в разрезе цехов (подразделений), причем выпущенная ГП первого цеха является для следующего цеха незавершенным производством и она подвергается дополнительной соответствующей обработке и так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены и не будет получена окончательно готовая продукция.
Таким образом, затраты каждого последующего цеха состоят из расходов, потребленных в этом цехе, и из расходов (полуфабрикатов, «переданных затрат»), полученных из предыдущего цеха.
Разновидностью попроцессного метода является попередельный. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой некую законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Эти полуфабрикаты собственного производства передаются в следующий передел, а также могут быть реализованы на сторону.
Применяются два варианта учета затрат – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Выбор в пользу одного из них организация делает самостоятельно в зависимости от того, есть ли у нее необходимость в выявлении и фиксировании себестоимости собственных полуфабрикатов. Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикующие реализацию на сторону полуфабрикатов собственного производства. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, т.е. в этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам. Контроль производится по данным оперативного учета в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта. Для организации учета затрат по каждому процессу открываются отдельные субсчета.
Д20/первый передел К10, 70, 69, 02 – сформированы затраты в первом переделе
Д20/второй передел К20/первый передел – списана себестоимость полуфабрикатов, переданных во второй передел
Д20/второй передел К10, 69, 70, 02 – сформированы затраты во втором переделе
и т.д., пока в конце не будет сделана запись Д43 К20/i-тый передел
Предприятия, реализующие полуфабрикаты собственного производства, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. При таком варианте учета движение полуфабрикатов от одного передела к другому отражают бухгалтерскими записями с использованием счета 21 полуфабрикаты собственного производства и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.
Д20/первый передел К10, 70, 69, 02 – сформированы затраты в первом переделе
Д21 К20/первый передел – сформирована себестоимость полуфабриката из первого передела
Далее возможны варианты:
Д20/второй передел К21 – полуфабрикат, переданный во второй передел
опять цепочка до выхода
или же Д90 К21 – списана себестоимость реализованного полуфабриката