Учет движения материалов

Учет отпуска материалов на производство и иные цели

Отпуск в производство

Предприятие при списании сырья и материалов в производство и для других нужд имеет право самостоятельно выбрать, каким методом МПЗ будут списываться в производство. В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5 и пунктом 73 Методических указаний по учету МПЗ, при их отпуске в пр-во и ином выбытии оценка МПЗ в бухучете производится одним из следующих способов:

1. способ списания по с/с единицы запаса;

2. способ списания по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4. ЛИФО (не используется ныне).

Применение одного из способов по группе МПЗ производится в течение отчетного года и должно быть закреплено в УП организации.

1)Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

Способ оценки МПЗ по стоимости единицы предполагает ведение поштучного учета каждой единицы МПЗ. При передаче МПЗ в производство при этом методе в расходы включается фактическая себестоимость единицы МПЗ. Такой способ обычно применяют организации, выполняющие специальные заказы или при использовании в производстве запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества).

2)Отпуск материалов по средней себестоимости

В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по учету МПЗ существует 2 способа расчета средней себестоимости:

1. Исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начло месяца и все поступления за месяц. Это так называемая взвешенная оценка.

2. Путем определения фактической себестоимости материалов непосредственно в момент их отпуска. При этом в расчет средней оценки включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска (скользящая оценка).

Р асчеты для взвешенной оценки:

Средняя себестоимость =

При умножении полученной величины на количество списываемых в производство МПЗ будет получаться величина, которую необходимо списать в производство.

Расчеты для скользящей оценки:

Расчет средней себестоимости производится не в конце месяца, а каждый раз при списании материалов в производство.

Рассмотрим порядок расчета отпуска материалов при применении обоих средних способов на примере.

Пример: На 1 сентября остаток МПЗ 350 единиц, фактическая себестоимость 86 950 руб. Эти остатки сложились из поступления двух партий. В первой партии поступило 150 единиц по фактической себестоимости 245 руб. за единицу, а во второй 200 единиц по 251 руб. за единицу. В течение сентября приобретено 800 единиц МПЗ на общую сумму 195 900 руб. Кроме того, в течение месяца еженедельно происходит передача материалов в производство по 250 единиц в каждой партии. Данные о поступлении и отпуске материалов приводятся в таблице

Дата	Поступление (шт.)	Цена за единицу	Сумма в рублях	Отпуск (шт.)	Остаток (шт.)
На 01.09					350
3.09	300	250	75 000		650
7.09				250	400
9.09	200	240	48 000		600
14.09				250	350
21.09				250	100
25.09	300	243	72 900		400
28.09				250	150
Всего за месяц	800		195 900	1000

Взвешенная оценка. Стоимость материалов на начало месяца была 86 950. Стоимость поступивших материалов в течение периода 195 900. Тогда совокупная стоимость материалов 282 850. Количество материалов на начало месяца 350 шт., поступило в течение месяца 800 шт., итого общее число материалов 1150 шт. Всего за сентябрь было осуществлено 4 передачи МПЗ в производство и обще количество переданных материалов 1000 шт. Тогда себестоимость переданных в производство МПЗ составляет 282 850 ÷ 1150 = 245,96 – себестоимость одной единицы запаса. 245,96 × 1000 переданных единиц = 245 960. В БУ запись делается 30 сентября Д20 К10 245 960 – списана фактическая себестоимость МПЗ, переданных в производство в течение месяца. Стоимость МПЗ на конец месяца оставшихся на складе составляет 150 единиц (1150 – 1000) по 245,96 за единицу, получится 150 × 245,96 = 36 894.

Скользящая оценка. Во-первых, речь идет о том, что надо определять стоимость материалов, списанных в производство на день каждого списания, то есть не 30 сентября один раз за месяц, а каждый раз, когда мы осуществляем передачу в производство.

7 сентября. Первая передача была 7 сентября, значит, по состоянию на эту дату расчеты: на складе имеется 150 шт. по 245 руб. = 36 750 и 200 шт. по 251 руб. = 50 200. 3 сентября приход 300 шт. по 250 руб. = 75 000. Всего на 7 сентября перед моментом передачи в производство на складе имеем 650 шт. на сумму 161 950. Средняя себестоимость единицы – делим одно на другое - получаем 249,15 руб. Тогда 7 сентября делается запись Д20 К10 62 288,46 – 250 шт. списаны в производство по 249,15 руб. за шт. Что после этого на складе на конец дня 7 сентября: 400 шт. на сумму 99 661,54 руб.

14 сентября. Следующая дата перерасчета средней себестоимости -14 сентября. На этот день 400 шт. на 99 661,54 руб. и еще одна поставка 200 шт. по 240 руб. = 48 000. Тогда на утро 14 сентября 600 шт. на сумму 147 661,54 руб. 14 сентября 250 единиц списываем. Себестоимость одной единицы 147 661 ÷ 600 = 246,10 руб. 14 сентября Д20 К10 61 525,64 = 250 × 246,10. Тогда на конец дня после списания 14 сентября остается 350 ед. = 600 – 250 на общую сумму 86 135,90.

21 сентября. Следующее списание 21 сентября, новых поступлений с 14 по 21 сентября не было, значит, себестоимость остается прежней. 21 сентября делается запись Д20 К10 61 525,64, ибо списали то же количество единиц, а себестоимость не менялась. На 21 число на вечер после списаний осталось 100 шт. на общую сумму 24 610,26 руб.

28 сентября. Следующее списание 28 сентября. Пересматриваем себестоимость, ибо 25 сентября был приход на 300 единиц по 243 руб. = 72 900. Тогда наутро 28 числа на складе 400 единиц (100 было + 300 привезли) на общую сумму 97 510,26 руб. Делим 97 510,26 на 400 = 243,78. Тогда 28 сентября Д20 К10 60 943,91 = 250 × 243,78.

Таким образом, при данном способе в течение месяца в расходы списана сумма 246 283,65 - это сумма четырех списаний. Остаток материалов на складе на конец месяца 36 566,35 = 150 × 243,78.

Результаты различны при использовании этих двух средних. Разницы нет, какой из способов использовать. Вопрос в том, что мы сами хотим. Второй способ более правильный, хотя и более трудоемкий, на взгляд Шишкина.

3) Отпуск материалов по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Такая оценка основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения или поступления. То есть МПЗ, поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца. Исходя из этого, оценка МПЗ, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений. А в себестоимости проданных товаров учитывается фактическая себестоимость запасов, ранних по времени приобретения (пункт 19 ПБУ 5). Порядок применения на примере тех же данных перед таблицей.

Пример: На 1 сентября остаток МПЗ 350 единиц, фактическая себестоимость 86 950 руб. Эти остатки сложились из поступления двух партий. В первой партии поступило 150 единиц по фактической себестоимости 245 руб. за единицу, а во второй 200 единиц по 251 руб. за единицу. В течение сентября приобретено 800 единиц МПЗ на общую сумму 195 900 руб. Кроме того, в течение месяца еженедельно происходит передача материалов в производство по 250 единиц в каждой партии. Данные о поступлении и отпуске материалов приводятся в таблице

Дата	Поступление (шт.)	Цена за единицу	Сумма в рублях	Отпуск (шт.)	Остаток (шт.)
На 01.09					350
3.09	300	250	75 000		650
7.09				250	400
9.09	200	240	48 000		600
14.09				250	350
21.09				250	100
25.09	300	243	72 900		400
28.09				250	150
Всего за месяц	800		195 900	1000

7 сентября. 250 единиц списано в производство. Наутро 7 числа есть 150 шт. по 245 руб. = 36 750 руб., 200 шт. по 251 руб. = 50 200, 300 шт. по 250 руб. = 75 000. Всего 650 шт. на 161 950 руб. Д20 К10 61 850. Как получили эту сумму: у нас списываются 250 шт., первые по времени закупки, то есть 150 шт. по 245 руб. и 100 шт. по 251 руб., итого 61 850 руб.. На складе на конец 7 числа имеем 100 шт. по 251 руб. и 300 шт. по 250 руб. Итого на конец дня на складе 400 шт. всего на сумму 100 100 руб.

14 сентября. Кроме этих 400 шт. у нас была еще поставка 9 сентября. Д20 К10 62 600. Как получили эту сумму: надо списать 250 единиц на сумму: осталось 100 шт. по 251 руб. и 150 шт. по 250 руб. итого на сумму 62 600. Фиксируем остатки на складе на конец дня: 150 шт. по 250 руб. из партии, поступившей 3 сентября, и 200 шт. по 240 руб., из партии, поступившей 9 сентября. Итого на складе 350 шт. на сумму 85 500 руб.

21 сентября. Д20 К10 61 500. Как получили: надо списать 250 шт. – берем 150 шт. по 250 руб. и 100 шт. по 240 руб. – итого 61 500 руб. На конец 21 числа имеем на складе 100 единиц, оставшиеся из партии по 240 руб. за штуку – итого на складе на 24 000 руб.

28 сентября. Д20 К10 60 450. Как получили: 100 шт. по 240 руб. (остались) и 150 шт. по 243 руб. (поступили 25 сентября) – итого на 60 450 руб. На складе на конец дня осталось 150 единиц, которые из последней партии по 243 руб. Итого 36 450 руб.

Таким образом, при данном способе в течение месяца в расходы была списана сумма 246 400 руб., остаток на складе на конец месяца 36 450 руб.

Законодатель тут тоже довольно интересно поступил. Для ФИФО есть два способа, но они не скользящие и взвешенные, а есть обычный второй упрощенный.

Упрощенный метод ФИФО. Для приведенного примера порядок расчета следующий. На основании данных на конец месяца известно, что осталось материалов на 150 ед. Т.к. при методе ФИФО в конце остаются материалы из последних партий, то ясно, что эти 150 единиц были приобретены по 243 руб. Тогда остаток на конец месяца 150 × 243 = 36 450. а стоимость материалов, которые надо списать в течение месяца = 86 950 (было на начало) + 195 900 (поступило в течение месяца) – 36 450 осталось на конец месяца = 246 400 (якобы взвешенный способ).

Толлинг

Некоторые компании передают свое сырье в переработку другим организациям. Это связано с тем, что зачастую перебалтывающие предприятия осуществляют переработку сырья быстрее, качественнее и дешевле, чем это вышло бы у владельца сырья. Для этого стороны заключают договор на переработку. Переданное по такому договору сырье называется давальческим. Соответственно, стороны таких отношений называются давалец (собственник сырья) и переработчик.

ГК РФ не выделяет отдельно договор на переработку сырья. Такой договор является разновидностью договора подряда и регулируется главой 37 ГК. Цель заключения договора – доработка материалов до необходимого состояния, получение ГП в результате переработки сырья, а также выполнения работ. В Западной практике такие отношения называются толлингом. В российской практике такое название прижилось, однако в нормативных документах не употребляется. То есть в статьях есть, а в законодательных документах нет.

Основная особенность договора толлинга – давалец не только является владельцем ГП или полуфабрикатов, полученных после переработки, но и сохраняет за собой право собственности как на исходное сырье, так и на отходы производства. Переработчик только перерабатывает сырье и передает изделия заказчику. Когда сырье переработано или ГП выпущена, переработчик составляет акт приема-передачи выполненных работ по переработке, в котором фиксируется в рублях сумма затрат по производству по каждому виду продукции. Если переработчик является плательщиком НДС, то он выставляет давальцу счет-фактуры на выполненные работы.

Учет переработки давальческого сырья у переработчика

Т.к. при передаче сырья в переработку право собственности сохраняется за давальцем, переработчик не отражает полученное имущество на своем балансе. Учет операций, связанных с договором толлинга, у переработчика ведется на забалансовом счете 003 «материалы, приняые в переработку» без применения двойной записи до момента передачи работ давальцу. Учет давальческого сырья и МПЗ ведется в количественном и стоимостном выражении в оценке, предусмотренной в договорах и документах на передачу. Кроме того, должен быть организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и местам хранения. Для учета давальческих материалов на складе и давальческих материалов, переданных в производство, переработчик в своем внутреннем рабочем плане счетов может предусмотреть следующие субсчета: 003.1 «материалы, принятые к переработке на складе» и 003.2 «материалы, принятые в переработку в производстве».

Д003 - получены материалы, поступившие в переработку.

Д20 К02,69,70,76,10(но не эти материалы!) – отражены расходы по переработке давальческого сырья.

Передача переработанных материалов сопровождается записями, характерными для реализации услуг

Д62 К90 – приняты давальцем работы по переработанным материалам

Д90 К68 – начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов

Д90 К20 – списана себестоимость работ по переработке

К003 – переданы материалы давальцу.

Продукция передается по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья в количественном выражении и излишек сырья должен быть возвращен давальцу. При использовании в процессе переработки отходов и остатков договором может быть предусмотрено, что они либо возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Если они остаются у переработчика, то они должны быть списаны со счета 003 и одновременно приняты к учету на баланс.

Если отходы и остатки, полученные от переработки материалов, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные работы, то может быть сделана запись Д10 К62, после чего осуществляются окончательные расчеты по сделаке Д51 К62 – поступила оплата от давальца за переработку материалов за вычетом стоимости отходов, оставшихся у переработчика. Если полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то есть давалец просто их оставляет, то такая операция квалифицируется как учет дарения, и в учете переработчика необходимо отразить безвозмездное получение материалов Д10 К98 – в составе доходов будущих периодов отражены безвозмездно полученные от давальца отходы производства. Позднее по мере использования таких материалов отпуск в производство отражается записью Д20 К10 и одновременно делается запись Д98 К91.