3. По способам сборы информации и контроля за затратами

Нормативный метод калькулирования (standard costing)

Этот метод удобно применять в предприятиях, где процесс производства состоит из однородных повторяющихся операций, например, при механической сборке автомобильной, обувной, швейной промышленности.

Сущность нормативного учета характеризуется следующими принципами его организации:

1. предварительное составление нормативных калькуляций на основе норм расхода по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении;

2. учет изменений действующих текущих норм по мере осуществления организационно-технических изменений производства;

3. выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Цели применения нормативного способа:

1. организация текущего оперативного контроля за затратами на производство;

2. возможность отражать на счетах бухучета движение продукции по стадиям производства в ситуациях, когда калькулирование фактической себестоимости требует значительных временных затрат, в то время как производство, выпуск и реализация продукции происходит быстрыми темпами.

Пример: Организация производит канцелярские товары. Для производства шариковых ручек разработаны следующие нормы: нормативные затраты пластмассы – 2 грамма на одну ручку, нормативная цена за пластмассу – 3 руб. за грамм, нормативная цена за подвижной механизм – 2 руб. за штуку, нормативные трудозатраты – 0,02 часа в штамповочном цехе и 0,07 часа в сборочном цехе, норматив оплаты труда – 50 руб. за час в штамповочном цехе и 70 руб. за час в сборочном цехе, нормативный коэффициент накладных расходов – 60 руб. на 1 час трудозатрат.

Рассчитаем нормативную себестоимость одного изделия:

затраты на пластмассу 2 грамма по 3 рубля итого 6 руб.

подвижной механизм 2 руб.

трудозатраты 0,02 × 50 руб. + 0, 07 × 70 руб. = 5 руб. 90 коп.

накладные расходы 60 руб. × (0,02 + 0, 07) = 5 руб. 40 коп.

Общая нормативная себестоимость одного изделия равна 19 руб. 30 коп.

На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы могут изменяться как на начало отчетного периода, как и в течение него. Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Учет нормативной фактической себестоимости, а также возникающих отклонений может быть осуществлен либо на аналитических счетах к счету 43, либо с применением счета 40 «Выпуск продукции». Эти вопросы мы рассмотрим в следующей лекции.

Способ суммирования фактических затрат

При этом способе учет движения продукции по стадиям ее изготовления ведется по фактическим затратам. Контроль за отклонениями фактических затрат от запланированных ведется в несистемном порядке и иногда даже не собственно бухгалтерией.

Еще раз, буквально несколько слов по поводу нормативных затрат и способу суммирования. Зачастую процесс производства обгоняет процесс калькулирования себестоимости, особенно, когда нужно распределять общехозяйственные расходы, чем можно заняться в конце месяца только. Поэтому можно применять нормативный способ, он предполагает определение нормативной себестоимости, после чего движение продукции сопровождается движением по счетам этой нормативной себестоимости. Но чтобы иметь возможность согласовывать движение складское с бухгалтерским, надо понимать, как составлять нормы, и, если все правильно составлено, то при продаже мы можем понимать уже, что у нас происходит, а не ждать конца месяца. Благодаря этому западные компании делают баланс в конце каждого месяца, или 3-4 дня после окончания месяца.

Незавершенное производство

К незавершенному производству (НЗП) относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного технологического процесса, а также неукомплектованные изделия не прошедшие испытаний и технической приемки. К НЗП относится продукция частичной готовности, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных производственным процессом. В состав НЗП также включаются полуфабрикаты собственного производства. Материалы, находящиеся в производстве, признаются НЗП при условии, что они подверглись обработке. Скалькулировав себестоимость продукции за месяц, организация распределяет затраты между выпущенной продукцией и НЗП на конец месяца. Схематично распределение затрат с периода между НЗП и ГП выглядит так: НЗП на начало периода, изделия, запущенные в производство в текущем периоде, все это вместе дает общий объем производства в отчетном периоде, и на выходе готовая продукция и незавершенное производство на конец периода.

Оценка остатка НЗП зависит от типа производства. НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе в одной из четырех оценок:

1. по фактической производственной себестоимости;

2. по нормативной производственной себестоимости;

3. по прямым статьям затрат;

4. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организация сама выбирает метод оценки НЗП и закрепляет этот выбор в приказе об УП.

При единичном производстве НЗП отражается на балансе исключительной по фактически произведенным затратам, то есть порядок его оценки в данном случае не является элементом УП организации. Если учет себестоимости ведется по заказам, то НЗП оценивается по фактической себестоимости открытого заказа до момента завершения работ.

Оценка по фактической себестоимости

Является самым трудоемким вариантом учета. В этом случае калькулируется полная производственная себестоимость продукции, а это предполагает оценку незавершенного производства по всем затратам – как прямым, так и косвенным. Необходимо рассчитать фактическую себестоимость ГП по каждому ее виду, что значительно усложняет порядок распределения затрат. Поэтому оценка НЗП по фактической производственной себестоимости наиболее целесообразна при единичном производстве продукции и в организациях с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции.

Полная фактическая производственная себестоимость = сумма прямых затрат + доля общепроизводственных затрат + доля общехозяйственных затрат.

Пример: Организация изготовляет два вида продукции. К прямым затратам, учитываемым на счете 20, относятся сырье и материалы, з/п производственного и общецехового персонала, социальные взносы, сумма амортизации по производственному оборудованию и сумма амортизации по цеху. Косвенные затраты учитываются на счете 26 и распределяются между видами продукции пропорционально прямой з/п. НЗП на конец периода оценивается только в объеме прямых затрат, т.е. в УП принято решение, что общехозяйственные расходы на НЗП не распределяются.

Остаток НЗП на первое января 20 000 руб., в том числе продукция А – 5000 руб. по трем незавершенным единица, продукция Б – 15 000 руб. по пяти единицам. В январе прямые затраты на производство, учитываемые на счете 20, составили 10 000 руб. по продукции А, в том числе прямая з/п 5000. С учетом переходящего остатка в производстве находилось 6 единиц продукции. На склад ГП были сданы все 6 единиц. НЗП на конец месяца по продукции А нет, по продукции Б – 30 000 руб., в т.ч. прямая з/п 20 000 руб. С учетом переходящего остатка в производстве находилось 15 единиц продукции. На склад было сдано 11 единиц. В НЗП осталось на конец месяца 4 единицы продукции Б. Сумма общехозяйственных расходов составила 20 000 руб.

Распределим общехозяйственные расходы текущего месяца между объектами калькулирования. Они распределяются пропорционально прямой з/п, поэтому на продукцию А приходится 20 %. 20% от 20 000 это 4 000. На продукцию Б, соответственно, приходится 16 000 руб.

Производится оценка НЗП на конец месяца. Для изделия Б прямых расходов за январь было 30 000 руб., которые пришлись на 10 новых изделий (10 новых изделий – это допущение, т.к. оценить степень готовности изделий – процесс зачастую не просто трудоемкий, а невыполнимый. Это 15, которые находились всего минус 5 тех, которые с прошлого месяца оставались и в январе доделывались. И в качестве допущения мы предполагаем, что старые 5 изделий приняли на себя прямые расходы, точно так же, как сейчас в январе их возьмут на себя те 4 единицы, которые остались на складе). Тогда прямые затраты, приходящиеся на одно изделие, выпущенное в январе, составили 3000 руб., то есть 30 000 руб. расходов на 10 изделий. НЗП в рублях на конец месяца мы оцениваем исходя из этой величины прямых затрат. 4 шт по 3000 руб. итого 12 000 руб.

Определим сумму затрат, приходящуюся на выпущенные изделия. По изделию Б всего было затрат 61 000 (15 000 на начало месяца + 30 000 прямых расходов по изделию Б + 16 000 общехозяйственных расходов, которые распределили на изделие Б). НЗП в предыдущем пункте определили в 12 000 руб. Тогда затраты по ГП в течение этого месяца составили 49 000 руб. (61 000 – 12 000).

Определяем себестоимость единицы.

Показатель	Изделия А	Изделие Б
Находилось в производстве в штуках с учётом остатка	6	15
Фактическая себестоимость производства (остаток на начало + прямые затраты + распределённые ОХРы)	5 000 + 10 000 прямые + 4 000 ОХРы = 19 000	15 000 на начало + 30 000 прямые + 16 000 ОХРы = 61 000
Выпущено из производства в штуках	6 шт.	11 шт.
НЗП на конец месяца в штуках	0 шт.	4 шт.
НЗП на конец месяца в рублях	0 руб.	12 000 руб
Расходы на производство ГП	19 000 руб.	49 000 руб.
Фактическая себестоимость единицы	19 000 руб. / 6 шт. = 3167 руб.	49 000руб. / 11 шт. = 4455 руб.