Учет готовой продукции и товаров. Учет продаж продукции и товаров.
Определение, состав и оценка ГП
Методологической основой учета ГП является: ПБУ 5 Учет МПЗ Приказ Минфина от 9 июня 2001 г № 44н, Методические указания по бухучету МПЗ Приказ Минфина от 28 дек 2001 года № 199н.
В соответствии с ПБУ 5, ГП – часть МПЗ, являющаяся конечным результатом производственного цикла, то есть активы, законченные обработкой или комплектацией, прошедшие проверку на соответствие технических и качественных характеристик условиям договора и оформленные приемосдаточной документацией, предназначенные для продажи.
Задачи учета ГП:
формирование фактической себестоимости ГП;
правильное и своевременное документальное оформление операций по движению ГП;
обеспечение достоверных данных наличия и движения ГП на складах и других местах хранения;
контроль за сохранностью ГП в местах ее хранения и на всех этапах движения;
своевременное выявление излишних и потерявших потребительские качества запасов с целью возможной продажи или иного возможного использования.
ГП, как правило, должна сдаваться на соответствующий склад ГП. Исключения допускаются для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которой затруднена по техническим причинам. Такие изделия могут приниматься представителем-покупателем прямо на месте изготовления, комплектации или сборки, либо отгружаться непосредственно с этих мест.
Организация учета ГП подразумевает обеспечение формирования информации о наличии и движении ГП по местам хранения и материально ответственным лицам. Учет ГП осуществляется не только в стоимостных, но и в количественных показателях. Количественный учет ГП ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, чугун в пересчете на передельный или консервы в условных банках и т.д.). ГП учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, модели, фасоны и т.д.).
В бухучете ГП может оцениваться одним из следующих способов:
по фактической производственной себестоимости;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
При этом нормативная себестоимость может определяться:
по сумме затрат, связанных с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на произвдство продукции;
по прямым статьям затрат.
В качестве учетных цен на ГП могут применяться:
факт производственная себестоимость;
нормативная себестоимость;
договорные цены;
иные виды цен.
Применение варианта оценки ГП по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой ГП. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены является удобство при осуществлении оперативного учета движения ГП, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.
Фактическая производственная себестоимость применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Договорные цены в качестве учетных имеет смысл применять при стабильности таких цен.
Независимо от цен, принятых для оценки ГП, в соответствии с приказом об УП, общая стоимость ГП за отчетный период должна быть равна фактической производственной себестоимости ГП.
ГП, выпущенная из производства, переходит из сферы производства в сферу обращения. Выпуск ГП из производства и ее поступление на склад оформляется следующими первичными учетными документами:
приемосдаточные накладные;
спецификации;
приемные акты;
ведомости сдачи ГП из производства на склад;
план-карты сдачи ГП.
Эти первичные документы не являются типовыми, разрабатываются предприятиями для своих нужд самостоятельно.
Учет выпуска ГП. Организация учета ГП на складах и в бухгалтерии.
Бухучет выпуска ГП зависит от того, какой способ ее оценки заключен в УП.
По фактической себестоимости
Фактическая производственная себестоимость складывается из затрат, связанных с изготовлением ГП в отчетном периоде. Определение затрат на производство ГП включает в себя стоимостную оценку использованных природных ресурсов, сырья, материалов, основных средств и трудовых ресурсов. В бухучете делаются записи по дебету производственных счетов и кредиту 02, 10, 69, 70 и т.д. на величину расходов по изготовлению ГП, и в дальнейшем запись Д43 К20 – отражен выпуск ГП по мере ее выхода из производства. Отрицательной стороной данного способа является то, что фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована, как правило, с большим временным запозданием. В особенности при калькулировании полной себестоимости, когда косвенные расходы могут быть определены только по окончании месяца. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции непосредственно в момент выпуска и передачи на склад ГП. Это создает дополнительные неудобства в случаях, когда ГП, изготовленная в течение месяца, и реализуется в этом же периоде. Кроме того, при этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. А при калькулировании полной себестоимости даже наверняка будет различной.
По нормативной себестоимости
В случае, если организация оценивает ГП по нормативной себестоимости, в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:
на счете 43 без использования счета 40 «Выпуск продукции»
на счете 43 с применением счета 40.
В любом случае, если организация применяет оценку ГП по нормативной себестоимости, общая логика отражения в бухучете выпуска ГП из производства состоит в том, что в течение отчетного периода продукция при ее оприходовании на склад отражается в учете по нормативной (плановой) себестоимости. В конце отчетного периода рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной ГП и выявленные отклонения фактической себестоимости от нормативной отражается в бухучете отдельно.
Вариант 1: без использования счета 40.
Данный порядок прописан в п.206 Методических указаний по учету МПЗ. Если учет ГП осуществляется по нормативной себестоимости, то отклонения учетных цен от фактических отражаются на отдельном субсчете к счету 43, и этот субсчет называется «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается записью Д43.субсчет отклонения К20. Если фактическая себестоимость окажется ниже учетной стоимости, то разницу отражают сторнировочной записью. При списании стоимости ГП (при отгрузке, отпуске и ином выбытии) по нормативной стоимости отклонения, собранные на субсчете 43.отклонения, относящиеся к проданной ГП, списываются в дебет счета 90. отклонения, относящиеся к остаткам ГП, остаются на субсчете 43. отклонения.
Пример: Остаток ГП на складе организации на начало месяца составлял 240 000 руб. в плановых ценах. Сумма отклонений 5000 руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила ГП по плановым ценам на сумму 750 000 руб. Сумма затрат на производство ГП, учтенная на счете 20, составила 900 000 руб. Остаток незавершенного производства оценен в 120 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции 500 000 руб.
Фактическая себестоимость ГП равна 900 000 – 120 000 = 780 000 руб.
Тогда сумма отклонений по ГП, переданной на склад в течение отчетного месяца, равна 780 000 – 750 000 = 30 000 руб.
Процент отклонений по ГП % =
=
Тогда сумма отклонений, приходящихся на отгруженную продукцию, составляет 500 000 руб. в плановых ценах отгружена × 3, 54 % = 17 700 руб. Тогда фактическая себестоимость отгруженной продукции составит 500 000 руб. плановая себестоимость + 17 700 руб. отклонения = 517 700 руб. Остаток ГП на конец месяца по фактической себестоимости составляет 507 300 руб., в том числе плановая себестоимость 240 000 было + 750 000 выход в течение месяца – 500 000 продано в плановых ценах = 490 000. Сумма отклонений 5000 руб. было на начало 30 000 руб. добавилось за период – 17 700 руб. приходится на отгруженную продукцию = 17 300 руб.
На счетах:
Д43 К20 750 000 – выпущена из производства ГП по плановой себестоимости
Д43.отклонение К20 30 000 – отражено отклонение фактической себестоимости от плановой
Д90 К43 500 000 – списана плановая себестоимость отгруженной продукции
Д90 К43.отклонения 17 700 – списано отклонение фактической себестоимости от плановой, приходящейся на реализованную продукцию.