Вариант 2: с использованием счета 40.

При таком варианте по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, а по кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость ГП, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Если дебетовый оборот по счету 40 превышает кредитовый, то есть фактическая себестоимость превышает плановую и имеется перерасход, то на сумму отклонения делается запись Д90 К40. Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой, то есть имеется экономия, то на сумму отклонения делается запись Д90 К40 сторно. таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Пример: Остаток ГП на складе организации на начало месяца составляет 240 000 руб. в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила ГП по плановым ценам на 750 000 руб. Сумма затрат на производство, учтенная по счету 20, составила 900 000 руб. Остаток незавершенного производства оценен в 120 000 руб. Плановая себестоимость реализованной продукции 500 000 руб.

Д20 К10, 02, 69, 70, 25, 26 900 000 – отражены затраты текущего периода

Д43 К40 750 000 – принята к учету ГП по планово-учетным ценам

Д40 К20 780 000 = 900 – 120 – отражена фактическая производственная себестоимость ГП

Д90 К43 500 000 – списана плановая себестоимость реализованной продукции

Д90 К40 30 000 – включена в себестоимость реализованной продукции сумма выявленного отклонения.

Лучше применять без счета 40. Если с 40, то должен быть четкий контроль над плановыми ценами, отклонения невелики, продукция однородна. Стабильно не только производство, но и реализация.

Передача ГП на склад оформляется первичным документом, который подтверждает факт перехода объекта незавершенного производства в категорию ГП. Как привило, используется форма М-11. Вся ГП сдается под отчет материально ответственному лицу. Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение месяца и сгруппированные по местам хранения и видам ГП, поступают в бухгалтерию, где проверяются и таксируются (таксировка – денежная оценка операций, которые зафиксированы в первичных документах в натуральных единицах). После этого на их основании в бухгалтерии составляется ведомость выпуска ГП, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении, в том числе и нарастающим итогом в конце месяца или иного принятого на предприятии отчетного периода.

Учет продажи гп

Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи ГП связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю. Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию, переходит к покупателю в момент ее отгрузки. В контрактах с зарубежными партнерами, как правило, идут ссылки на международные правила толкования торговых терминов, которые называются Инкотермс. Если договором между продавцом и покупателем не предусмотрены особые специальные условия, то переход права собственности происходит в момент передачи имущества.

В соответствии со статьей 224 ГК передачей признается:

1. вручение вещи приобретателю (вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица);

2. сдачи перевозчику для отправки покупателю;

3. сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки;

Для отражения в бухучете выручки от продажи ГП необходимо формировать документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию покупателю. В качестве таких документов выступают накладные, транспортные накладные, акты выполненных работ и другие документы.

Для учета выручки от продажи в бухучете планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета 90.1 Выручка, 90.2 Себестоимость, 90.3 НДС, 90.4 Акцизы, 90.9 Прибыль или убыток от продаж. Выручка от продажи продукции в бухучете отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи или отгрузки продукции. Исключение составляют операции по договорам с особым порядком перехода права собственности. При реализации ГП делаются записи:

Д62 К90 – отражена выручка от продажи ГП

Одновременно производится списание себестоимости переданной продукции. Если организация ведет учет ГП по фактической себестоимости, то списание отражается записью Д90 К43. Если организация ведет учет ГП по нормативной себестоимости, то списание проданной продукции отражается записями Д90 К43 на плановую себестоимость и Д90 К40 либо прямой записью, либо сторнировочной Д90 К40 – списаны отклонения фактической себестоимости от плановой.

Статьей 167 НК, которая определяет момент налоговой базы для целей исчисления НДС, установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки товаров или имущественных прав ;

2. день оплаты, либо частичной оплаты в счету предстоящих поставок товаров.

Таким образом, в момент отгрузки ГП необходимо сделать запись Д90 К68 – начислен НДС по отгруженной продукции. В конце месяца выявляется финансовый результат от продажи ГП Д90.9 К99 – отражена прибыль от продажи ГП либо Д99 К90.9 – отражен убыток от продажи ГП.