Товары – продукты деятельности, предназначенные для продажи и обмена. Основной документ, устанавливающий порядок организации учета в торговых организациях вообще и в магазинах розничной торговли в частности, ‒ Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5. Этим документом пользоваться надо аккуратно, т.к. он старый со старым Планом счетов и он не регистрировался в Минюсте.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, приобретенных для продаж, предназначен активный счет 41 «Товары». Торговые организации также на счете 41 учитывают тару (кроме предназначенной для хозяйственных нужд самого предприятия). Т.к. основной целью коммерческого предприятия является извлечение прибыли, то цена продажи товаров в общем случае превышает цену приобретения.

Разница между продажной ценой и покупной стоимостью товара называется торговой наценкой (торговой накидкой). Торговой наценкой признается надбавка к оптовой цене товара, необходимая для покрытия издержек торговой организации и получения интересующего объема прибыли предприятиями торговли.

В розничной торговли товары могут учитываться либо по покупным, либо по продажным ценам. Выбранный предприятием вариант учетной цены товаров должен быть зафиксирован в Приказе об учетной политике. Если товар приходуется по покупной стоимости, то все бухгалтерские записи аналогичны записям, характерным для оптовой торговли:

Д41 К60 – оприходован товар, поступивший от поставщиков

Д19 К60 – на сумму НДС

Д68 К19 – НДС принят к вычету.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной стоимостью учитывается отдельно с применением счета 42 «Торговая наценка». Порядок определения торговой наценки зависит от того, каким образом на предприятии устанавливается цена реализации. Первый вариант – цена реализации получается путем умножения покупной стоимости на размер торговой наценки в процентах, который утвержден Приказом руководителя организации. При этом размер торговой наценки может быть единым для всех товаров, либо для каждой группы товаров устанавливается свой процент. Второй вариант – Приказом руководителя устанавливается конечная цена для каждого конкретного товара, по которой этот товар и будет реализовываться.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о торговых наценках для товаров, учет которых ведется в продажных ценах, используется счет 42, при этом начисления торговой наценки отражается записью Д41 К42. Эта запись может быть произведена двумя различными способами:

1. В момент принятия товаров на учет запись Д41 К42 делается одновременно с записью Д41 К60. Такой вариант больше подходит тем торговым организациям, которые заняты только розничной торговлей. И, соответственно, все приобретаемые ими товары предназначены для перепродажи в розницу.

Пример: Организация занимается продажей товаров в розницу и находится на обычной системе налогообложения. Закуплены товары на сумму 177 000 руб., в т. ч. НДС 27 000 руб. В УП закреплено, что товары приходуются по продажным ценам с отражением торговой наценки, размер которой составляет 25%.

Д41 К60 150 000 – отражено поступление товаров от поставщика

Д19 К60 27 000 – отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком

Д68 К19 27 000 – НДС принят к вычету

Д41 К42 37 500 (150 000 × 25%) – начислена торговая наценка

2. Второй вариант – используется в тех случаях, когда товары приобретаются как для оптовой, так и для розничной торговли, и в момент их поступления невозможно определить, каким образом они будут реализованы – оптом или в розницу. В этом случае торговую наценку имеет смысл начислять в момент, когда товары со склада хранения передаются подразделениям, занятым розничной торговлей. При этом имеет смысл вести дополнительный учет по субсчетам к счету 41, при котором товары изначально приходуются операции выглядят следующим образом:

Д41.товары на складах К60 – отражено поступление товаров от поставщика

Д41.Товары в розничной торговле к41.Товары на складах

Д41 К42 – начислена торговая наценка

Как правило, розничная торговля осуществляется наличными денежными средствами. Общая схема отражения в учете реализации товаров розничным торговым предприятиям за наличный расчет выглядит следующим образом:

Д50 К90 – отражена поступившая в кассу сумма выручки, полученная от покупателей и равная продажной стоимости реализованных товаров

Д90 К41.товары в розничной торговле – списаны реализованные покупателю товары по продажным ценам

Д90 К42 – отражена методом красного сторно величина реализованной торговой наценки.

Д90 К68 – отражена сумма НДС с реализации товара

Д90 К44 – списана сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные товары

Д90 К99 – выявлен финансовый результат от продажи товаров

Та часть наценки, которая относится к реализованному товару, называется реализованным торговым наложением. При небольшом ассортименте товара его можно рассчитывать, суммируя наценки всех проданных товаров. Это самый точный способ расчета. Магазины с широким ассортиментом редко используют этот способ и определяют реализованные торговые наложения расчетным путем. Ими применяются следующие способы расчета:

1. по общему товарообороту;

2. по ассортименту товарооборота;

3. по среднему проценту;

4. по ассортименту остатка товара.

Если торговая организация использует товары для собственных нужд, то в бухучете делаются записи:

Д44 К41 – переданы товары по продажным ценам для использования на нужды торговой деятельности

Д44 К42 – отражена методом красного сторно торговая наценка, относящаяся к товарам, переданным для использования на нужды торговой организации.

Остаток по счету 42 на конец отчетного периода соответствует торговой наценке, относящейся к оставшимся нереализованным товарам.

forum.klerk.ru slash archive slaaaaaaaaaaaaaaash!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!1111

Продажа товаров посредством почтовых отправлений

Посылочная торговля – розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемая путем почтовых отправлений. По своей правовой природе реализация товаров через почту квалифицируется как один из видов дистанционной торговли, при котором в обязанности продавца входит доставка товаров покупателю путем пересылки, почтовыми отправлениями или перевозки с указанием способа доставки и вида транспорта. Для такого вида деятельности существует специфический нормативный документ, регламентирующий основные моменты ее организации, ‒ Правила продажи товаров дистанционным способом. Продажа товаров по почте включает в себя этапы:

1) Информирование покупателя о товарах (рассылка потенциальным клиентам каталогов с описанием товаров, реклама в СМИ, размещение информации на сайте в Интернете).

2) Предложение приобрести выбранный товар. Для этого нужная форма заказа, которая либо высылается вместе с каталогом, размещается в виде купона в газете или журнале, либо присутствует для заполнения на сайте.

3) Обработка поступивших заказов и сбор и упаковка заказанного товара.

4) Передача товара покупателю по адресу, указанному в заявку, или на почту до востребования.

Товары доставляет почтовая служба на основании заключенного договора на оказание услуг по приему, обработке и отправке почтовых отправлений.

В бухучете затраты по рассылке информации отражаются в составе расходов на продажу. А для целей налогообложения они являются прочими расходами, связанными с реализацией товара (ст. 264 НК). В случае, когда каталог высылается потенциальному покупателю адресно, затраты на его изготовление и отправку необходимо учитывать для целей налогообложения согласно пп. 49 п.1. ст. 264 НК в составе других расходов, связанных с производством и реализацией. В ситуации, когда каталог рассылается путем безадресной почтовой доставкой, затраты на его изготовление и отправку должны быть проецированы в качестве рекламных расходов.

Существует несколько способов расчета за товар при осуществлении такой торговли. Например, оплата наличными курьеру, оплата с использованием банковского перевода, оплата электронными деньгами. При этом, имеется отраслевой распространенный способ расчетов между продавцом и покупателем – пересылка отправления наложенным платежом. Такое отправление – это почтовое отправление с объявленной ценностью, пересылаемое между объектами почтовой связи, при подаче которого отправитель поручает отделению почтовой связи взыскать установленную им денежную сумму с адресата и выслать на адрес отправителя. При таком способе расчетов покупатель получает товар только после того, как рассчитается за него по почте, которой в свою очередь перечисляет свою выручку продавцу за вычетом комиссионных. Доходом продавца является выручка, причитающаяся к получению от покупателя, которую отправитель товара уменьшает на понесенные расходы. При этом возникает два важных вопроса: в какой сумме определяются и когда признаются доходы продавца при осуществлении операций посылочной торговли? В вопросе определения суммы дохода необходимо учитывать следующее: доход надо определять не в сумме, соответствующей поступлению на расчетный счет организации, а в сумме той конечной цены, которая была уплачена покупателем. Дело в том, что сам принцип дистанционной торговли изначально предполагает обязанность продавца не просто продать товар, а продать товар вместе с услугой по его доставке.

В п.3 Правил продажи дистанционным способ четко сказано, что продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки, почтовыми отправлениями или перевозки с указанием способа доставки, а иногда даже и вида транспорта. Исходя из этого, комиссия, взимаемая с продавца почтовым отделением за пересылку товаров, а также за перевод денежных средств и иные почтовые сборы уменьшают совокупные доходы продавца и подлежат учету в составе расходов, связанных с продажей товаров.

В вопросе определения момента реализации необходимо учитывать следующие два мнения:

Некоторые специалисты считают, что такая торговля – это особый порядок перехода права собственности и что товар считается проданным в тот момент, когда конечный покупатель забрал его на почте. Именно в этот момент сделка купли-продажи считается фактически состоявшейся и тогда моментом реализации считают либо дату поступления денег на расчетный счет продавца, либо, как вариант, на расчетный счет почты. Для этого необходимо оформлять не просто почтовые отправления, а почтовые отправления с уведомлением о вручении. Такой вариант имеет право на существование, но не безопасен с точки зрения налоговых споров.

Финансовое ведомство же считает, что если обязанность по доставке товаров не предусмотрена условиями продажи, то моментом реализации товара будет считаться дата передачи товара на почту (Письмо Минфина от 14.02.2008 №03-03-06/1/96). Однако данное письмо было ответом на запрос налогоплательщика, который не являлся в чистом виде дистанционным торговцем и использовал почтовые отправления просто как альтернативный способ доставки по обычным договорам купли-продажи.

Пример: По условиям договора продавец обязуется доставить покупателю товар по системе наложенного платежа. Заявка на покупку товара стоимостью 7 200 руб., в т.ч. НДС, поступила от покупателя 30 октября. В тот же день товар передан со склада в почтовое отделение. Согласно уведомлению от почты товар вручен покупателю 5 ноября. На расчетный счет продавца денежные средства поступили 9 ноября. Расходы за доставку и перечисление наложенного платежа составляют 1180 руб. и 1770 руб. соответственно. Учетная стоимость реализованного товара 30 000 руб.

30 октября:

Д45 К41 30 000 – товар передан на почту для отправки покупателю

Д44 К60 1000 – отражены расходы по доставке отправления

Д19 К60 180 – НДС с этих расходов

Д60 К51(50) – оплачены расходы по доставке

5 ноября:

Д62 К90 47 200 – отражена выручка в связи с получением уведомления о вручении товаров

Д90 К68 7 200 – исчислен НДС с реализации товаров

Д90 К45 30 000 – списана себестоимость проданного товара

9 ноября:

Д51 К62 45 430 (47 200 выручка от покупателя – 1770 себе прижучила почта)

Д44 К76 1500 – отражены расходы по оплате наложенного платежа

Д19 К76 270 – НДС с этих расходов

Д76 К62 1770 – вознаграждение почты, удержанные ею из доходов продавца

Д68 К19 450 – НДС по потребленным услугам принят к вычету

Д90 К44 2500 (= 100 + 1500) – списаны расходы на продажу

Д90 К99 7500 – отражена прибыль