В соответствии с Приказом ФСФР от 9 ноября 2010 года №10-66/ПЗ-Н «Порядок определения расчетной цены ЦБ, не обращающихся на организованном рынке, в целях налогообложения прибыли» расчетная цена необращающейся ЦБ может быть определена:

• как оценочная стоимость, определенная оценщиком;

• как средневзвешенная цена предложений о покупке необращающейся ЦБ, объявленной брокерами, дилерами или управляющими, при этом количество организаций, объявивших котировки данной ЦБ, должно быть не менее трех;

• как цена необращающейся ЦБ, рассчитанная на основании котировок на покупку, размещенных в информационной биржевой системе;

• как цена на покупку необращающейся ЦБ, раскрытая информационным агентством Thomson Renters по итогам дня совершения налогоплательщиком сделки с необращающейся ЦБ;

• как средняя цена закрытия необращающейся ЦБ, раскрытая информационным агентством Bloomberg по итогам дня заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ЦБ;

• для долговых ЦБ, акций банков, а также акций инвестиционных и страховых компаний существуют свои специфические способы расчета, предусмотренные пунктами 5-19 данного приказа ФСФР.

Резерв под обесценение финансовых вложений

По группе финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организациям необходимо проводить процедуру проверки на возможное устойчивое снижение их стоимости. Процедура проверки может проводиться организацией на отчетные даты, но не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. Показателями происходящего обесценения ФВ согласно п.37 ПБУ 19 могут служить:

• появившиеся признаки банкротства либо объявления о банкротстве эмитента либо банкротство должника по договору займа;

• заключение на РЦБ значительного количества сделок с аналогичными ЦБ по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• прекращение поступлений процентов или дивидендов или существенное уменьшение их размера при высокой вероятности дальнейшего уменьшения размера в будущем.

Если один из признаков характерен для ЦБ, имеющихся в собственности организации, рекомендуется провести процедуру проверки на устойчивее обесценение.

Устойчивое снижение стоимости ФВ характеризуется одновременным наличием следующих условий:

1. на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

2. в течение отчетного года расчетная стоимость ФВ существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможны существенные повышения расчетной стоимости данных ФВ. Понятие существенности в ПБУ 19 не раскрывается. В связи с этим показатель существенности для целей оценки стоимости ФВ необходимо раскрыть в учетной политике.

Если процедура проверки на обесценение подтвердит устойчивое снижение стоимости ФВ, то на величину разницы между расчетной стоимостью и учетной стоимостью ФВ необходимо создать резерв под обесценение. Такой резерв у коммерческих организаций образуется за счет финансового результата. В бухучете и отчетности стоимость ФВ, под которые был создан резерв, показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва. Создание резерва оформляется записью Д91 К59. Если в дальнейшем расчетная цена ФВ, под которые был создан резерв, будет повышаться, либо если это ФВ выбывает, то в составе прочих доходов признается соответствующая корректировка резерва.

Пример: Организация А осуществила вложения в ЦБ организации Б. В собственности у организации А находится 1000 акций организации Б с номиналом 1000 руб. за акцию, что составляет 100% уставного капитала организации Б. По состоянию на 31 декабря проверкой стоимости ЦБ установлено снижение стоимости акции более чем на 20%. При этом учетной политикой принято считать существенным снижение стоимости до 15%. Стоимость одной акции по расчетам составила 750 руб.

В соответствии с требованиями п.38 ПБУ 19 организация создает резерв на сумму разницы между учетной и расчетной стоимостью вложений, т.е. на 250 000 руб. В учете организации А была произведена запись Д91 К59 250 000 – создан резерв под обесценение вложений в акции организации Б. По состоянию на 31 декабря следующего года снова произведен расчет стоимости акции и эта стоимость рассчитана как 850 руб. за шт. Организация А принимает решение об уменьшении созданного ранее резерва на 100 000 руб. Д59 К91 100 000 – произведена корректировка резерва в связи с увеличением стоимости акций организации Б.

Для целей исчисления налога на прибыль профессиональные участники организованного РЦБ учитывают резервы по обращающимся ЦБ в порядке, предусмотренном ст.300 НК РФ. У остальных налогоплательщиков суммы, отнесенные в резерв под обесценение ФВ, не подлежат включению в состав расходов. А суммы восстановленных резервов не признаются доходами для целей исчисления налога на прибыль ( п.10 ст.270 НК).