Учет у участника, ведущего общие дела
Вклады, внесенные участниками простого товарищества, учитываются товарищем, ведущим общие дела, обособленно на отдельном балансе в оценке, предусмотренной договором (п.18 ПБУ 20).
Д51,10,01… К80 – внесен вклад в простое товарищество
Обязанности плательщика НДС по операциям, которые совершаются в соответствии с договором простого товарищества, возлагаются на участника, ведущего общие дела (п.1 ст. 174.1). При реализации товаров, работ и услуг в рамках совместной деятельности участник, ведущий общие дела, обязан выставлять счета-фактуры (п.2 ст.174.й НК). Право на вычет входного НДС также имеет участник, ведущий общие дела. По результатам отчетного периода участник, ведущий общие дела, определяет прибыль каждого товарища пропорционально его доле в совместной деятельности. Налог на прибыль с полученной от совместной деятельности доли прибыли каждый участник уплачивает самостоятельно (п.4 ст.278). Убытки товарищества между товарищами не распределяются и при налогообложении прибыли не учитываются.
Причитающаяся каждому из товарищей доля прибыли отражается на отдельном балансе участника, ведущего общие дела, следующим образом:
Д99 К84 – отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами
Д84 К75 – отражена кредиторская задолженность перед товарищами по выплате причитающейся им прибыли
Д75 К51 – выплачены товарищам денежные средства в счет причитающейся им прибыли
Если по результатам деятельности простого товарищества получен убыток:
Д84 К99 – отражена сумма убытка, подлежащая к погашению товарищами
Д75 К84 – отражена дебиторская задолженность товарищей в сумме подлежащего погашению убытка
Д51 К75 – получены денежные средства от товарищей в счет погашения убытка
На дату прекращения договора простого товарищества товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационные балансы. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение вклада в совместную деятельность (п.21 ПБУ 20).
Д80 К51,01,10… – передано товарищу имущество в сумме не превышающей вклад товарища
Если стоимость передаваемого имущества меньше суммы первоначального вклада, то дополнительно делается запись Д80 К84 – отражена разница между стоимостной оценкой вклада и стоимостью передаваемого имущества. Если оказалось, что стоимость передаваемого имущества превышает сумму вклада, то дополнительно делаются записи
Д84 К75 – отражена задолженность перед товарищем на сумму превышения стоимости передаваемого имущества над стоимостной оценкой его первоначального вклада в совместную деятельность
Д75 К51,10,43… – погашена задолженность перед товарищем на величину, превышающую его первоначальный вклад.
Учет ФВ по предоставлению другим организациям займа. Учет депозитных вкладов в кредитные организации
Предоставление займов
По договору займа одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное количество иных полученных вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей. Таким образом, заем можно получить не только в денежном выражении, но и в материальном в виде имущества. Одни займы финансовые, другие товарные.
Займы могут быть процентными и беспроцентными. Основной документ, фиксирующий намерение сторон произвести сделку по предоставлению займа – договор займа. В соответствии со ст.808 ГК договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма в 10 раз превышает МРОТ. А в случае, если займодавцем является юридическое лицо, то договор должен быть заключен независимо от суммы. В соответствии с Планом счетов выданные займы отражаются в бухучете в составе ФВ на счете 58.предоставленные займы.
Пример: Организация заключила договор с заемщиком на сумму 360 000 руб. на год. По условиям договора уплачиваются проценты по ставке 10% годовых. Уплата процентов производится одновременно с погашением основного долга. Перечисление займа произведено 1 февраля.
Д58 К51 360 000 – выдан займ
Д76 К91 6000 – начислены проценты в конце 1-го квартала за два месяца
Д76 К91 9000 – начислены проценты за 2-ой квартал
и т.д. еще два раза.
Д51 К76 36 000 – поступили проценты в конце срока действия договора
Д51 К58 360 000 – поступили средства в погашение основной суммы займа
В соответствии с п.6 ст.250 НК доходы налогоплательщиков в виде процентов, полученных по долговым обязательствам, принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных доходов.
По договору товарного кредита одна сторона обязуется предоставить другой стороне вещи определенные родовыми признаками, а вторая возвратить то же количество вещей того же рода и качества. Вещи, переданные по товарному кредиту, переходят в собственность заемщика. Товарный кредит подразумевает начисление процентов за пользование чужими средствами. При передачи права собственности на имущество как при выдаче товарного кредита, так и при его погашении, считается что необходимо начислять и уплачивать в бюджет НДС. При этом по данному вопросу возможна иная точка зрения, согласно которой передача имущества по товарному кредиту осуществляется не на возмездной, а на возвратной основе. При этом считается, что реализации имущества не происходит, и, собственно, объекта по налогообложению НДС нет. Имеется судебное решение.