Деловая репутация организации

Понятие деловой репутации организации, способы ее оценки и правила отражения в бухучете определены в разделе 8 ПБУ 14. В соответствии с 14 ПБУ деловая репутация определена как разница между покупной ценой организации при ее приобретении как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств (пункт 42 ПБУ 14).

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для его деятельности: недвижимость, оборудование, сырье, готовая продукция, права требования и т.д. В соответствии с пунктом 2 статьи 132 ГК собственник может продать предприятие в целом или его часть. По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя организацию в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам в соответствии с законодательством (пункт 1 статьи 559 ГК). Состав и стоимость передаваемого предприятия должны быть указаны в договоре продажи на основе полной инвентаризации предприятия. Цена реализации предприятия, установленная договором, является рыночной и напрямую не зависит от балансовой стоимости продаваемого предприятия. Договор продажи предприятия заключается в письменной форме. К нему должны быть приложены следующие документы:

1. акт инвентаризации;

2. бухгалтерскую отчетность;

3. заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;

4. перечень всех долгов предприятия с указанием кредиторов и характера и размера и сроков их требования.

До передачи предприятия покупателю стороны договора (любая по выбору) обязаны удовлетворить всех кредиторов о планируемой реализации предприятия и получить от них согласие на перевод долга покупателя предприятия (статья 562 ГК). Договор продажи предприятия полежит государственной регистрации, равно как и право собственности на предприятие. Договор продажи предприятия считается заключенным, а право собственности перешедшим к покупателю с момента такой регистрации (пункт 3 статьи 560 и пункты 1 и 2 статьи 564 ГК).

ПБУ 14 выделяет положительную и отрицательную деловую репутацию. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта НА (пункт 43 ПБУ 14).

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации линейным способом (пункт 44 ПБУ 14).

В бухучете покупателя отражение операций по приобретению предприятия предполагает:

1. отражение фактов перечисления продавцу денежных средств или передачи иного имущества в оплату предприятия;

2. оприходование приобретаемого в собственность имущества предприятия и относящихся к нему прав требования согласно передаточному акту;

3. отражение налогов по сделке;

4. включение в состав НА надбавки к цене, уплаченной продавцу.

Пример: Организация приобретает у другого российского юридического лица предприятие как имущественный комплекс. Расходы, связанные с государственной регистрацией сделки, несет продавец. Балансовая стоимость активов приобретаемого предприятия составляет 10 млн. руб. Кредиторская задолженность, включенная в пассив баланса имущественного комплекса, составляет 5 млн. руб. Таким образом, чистые активы приобретаемого предприятия равны 5 млн. руб. Продажная цена предприятия составляет 7 млн. руб. без НДС. Согласно сводному счет-фактуре продавца предприятия сумма НДС, подлежащая дополнительно к уплате, составляет 1,5 млн. руб.

В данном случае величина деловой репутации положительна и составляет 2 млн. руб., которые получились как 7 млн. – (10 млн. – 5 млн.). На дату государственной регистрации права собственности на приобретенное предприятие в учете делаются записи:

Д76 К60 7 000 000 – отражена договорная цена приобретенного предприятия без НДС

Д19 К60 1 500 000 – отражен НДС на основании сводного счет-фактуры продавца

Д01,10,20,43,62… К 76 10 000 000 – отражено оприходование активов приобретенного предприятия

Д76 К60,76,66,67… 5 000 000 – отражены обязательства приобретенного предприятия

Д08 К76 2 000 000 – выявлена разница между ценой приобретения и стоимости чистых активов приобретенного предприятия

Д04 К08 2 000 000 – отражена в составе НА положительная деловая репутации

Д68 К19 1 500 000 – НДС принят к вычету

В дальнейшем Д20,44 К05 8333 (2 млн. : 440 месяцев) – начислена амортизация по положительной деловой репутации

В налоговом учете надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение 5 лет, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности (подпункт 1 пункта 3 статьи 268.1 НК). Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль ежемесячная сумма амортизации составит 33333 = 2млн. : 60 месяцев. Что приводит к разнице между бухучетом и налоговым учетом.