Тема 11. «Учет и контроль по центрам ответственности»
Лекция 19. «Теоретическое обоснование выделения центров ответственности»
Терминологический словарь.
Прежде чем приступить к изучению темы, убедитесь, что вы правильно понимаете каждый из приведенных ниже терминов.
Центр ответственности — это сфера (сегмент) деятельности, в пределах которой установлена персональная ответственность менеджера за показатели деятельности, которые он контролирует.
Учет ответственности— это система учета, которая обеспечивает контроль и оценку деятельности каждого центра ответственности.
Центр затрат— центр ответственности, руководитель которого контролирует затраты, но не контролирует доходы и инвестиции в активы центра.
Центр технологических затрат— центр затрат, в котором может быть установлена оптимальная взаимосвязь между затратами и результатами деятельности.
Центр дискреционных затрат— центр затрат, в котором невозможно определить оптимальную взаимосвязь между затратами и результатами деятельности центра.
Центр дохода— центр ответственности, руководитель которого контролирует доходы, но не контролирует затраты на производство продукции (работ, услуг) или приобретение товаров, которые реализуются, и инвестиции в активы центра.
Центр прибыли (Profit Center) — центр ответственности, руководитель которого контролирует затраты и доходы, но не контролирует инвестиции в активы центра.
Центр инвестиций— центр ответственности, руководитель которого одновременно контролирует затраты, доходы и инвестиции в активы центра.
Нефинансовые показатели— показатели деятельности, выраженные не в денежном измерителе.
Принцип контролируемости— принцип, согласно которому руководитель центра несет ответственность только за те затраты, доходы и инвестиции, которые контролируются персоналом этого центра.
Отчет центра ответственности— это отчет, который содержит показатели деятельности, контролируемые персоналом соответствующего центра.
В. 19.1. Концепция центров и учета ответственности
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Преимущества децентрализации:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
Недостатки децентрализации:
_______________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________:
___________________________________________________________________;
___________________________________________________________________;
___________________________________________________________________;
___________________________________________________________________.
В.19.2. Виды центров ответственности
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________:
___________________________________________________________________;
___________________________________________________________________;
___________________________________________________________________;
___________________________________________________________________.
Схематично сущность центра технологических затрат представлена на рис. 19.1.
Рис. 19.1. Схема центра технологических затрат
Рис. 19.2. Схема центра дискреционных затрат
Рис. 19.3. Схема центра дохода
Рис. 19.4. Схема центра прибыли
Рис. 19.5. Схема центра инвестиций
_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________:
_______________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________;
_______________________________________________________________________;
Примеры комплексной оценки деятельности центров ответственности приведены в табл. 19.1.
Центр ответственности |
Качественные характеристики |
Количественные показатели |
|
Нефинансовые |
Финансовые |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Финансовый директор |
|
|
|
Директор по маркетингу |
|
|
|
Производственный директор |
|
|
|
Генеральный директор |
|
|
|
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
В. 19.3. Отчетность центра ответственности
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Самостоятельная работа.
1. Классификация центров ответственности.
2. Практическое значение выделения мест и центров ответственности.
Лекция 20. Учет ответственности центра затрат
Терминологический словарь.
Прежде чем приступить к изучению темы, убедитесь, что вы правильно понимаете каждый из приведенных ниже терминов.
Отклонения прямых материальных затрат за счет цены - это разница между стандартной и фактической ценой, умноженная на фактическое количество материалов.
Отклонения прямых материальных затрат за счет использования – это разница между стандартным (на фактический выпуск) и фактическим количеством использованных материалов, умноженными на стандартную цену.
Отклонения прямых затрат на оплату труда за счет тарифной ставки – это разница между стандартной и фактической тарифной ставкой, умноженная на фактическое количество израсходованного рабочего времени (часов).
Отклонения прямых затрат на оплату труда за счет продуктивности – это разница между стандартным и фактическим количеством израсходованного времени, умноженная на стандартную тарифную ставку.
В. 20.1. Определение ответственности центра затрат
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Анализ отклонений должен ответить на два вопроса:
___________________________________________________________________;
___________________________________________________________________.
Таблица 20.1. Карточка стандартной себестоимости единицы продукции компании «Корнер»
Статья затрат |
Расчет |
Стандартная себестоимость, грн |
Основные (прямые) материалы |
4 м2 * 2,20 грн |
8,80 |
Основная (прямая) зарплата |
0,25 час * 6,40 грн |
1,60 |
Переменные накладные затраты |
0,25 час * 5,60 грн |
1,40 |
Постоянные накладные затраты |
14 000 грн при нормальном объеме 8 000 единиц |
1,75 |
Всего |
|
13,55 |
Таблица 20.2. Фактические показатели деятельности компании «Корнер» за отчетный период
Показатель |
Сумма, грн |
|
1. Произведено продукции – 7 600 единиц |
|
|
2. Израсходовано материалов (32 000 м2 * 2,10 грн) |
67 200 |
|
3. Начислена заработная плата за изготовление продукции (1 860 час. * 6,65 грн) |
12 369 |
|
4. Производственные накладные затраты: |
11 660 |
|
|
|
|
|
13 200 |
|
Всего |
104 429 |
|
Таблица 20.3. Расчет отклонений, грн
Статья затрат |
Стандартные затраты на фактический выпуск |
Фактические затраты |
Отклонения |
|
Прямые материалы |
|
|
|
|
Прямая зарплата |
|
|
|
|
Производственные накладные затраты |
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Алгебраично эти отклонения можно отразить с помощью формул:
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Геометрично эти отклонения можно определить так (рис. 20.1):
Условные обозначения:
ФЦ – фактическая цена;
БЦ – бюджетная цена;
ФК – фактическое количество;
БК – бюджетное количество.
Рис. 20.1. Отклонения переменных производственных затрат
В. 20.2. Отклонения прямых материальных затрат
Отклонения прямых материальных затрат возникают вследствие динамики цен и за счет использования.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
В нашем примере эти отклонения равны:
__________________________________________________________________________
Отсюда ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Допустим, что обычная цена на материалы была 2,08 грн за м2.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________________
одновременно получаем негативное отклонение за счет неэффективной закупки:
_____________________________________________________
Отклонения за счет цен следует рассчитывать, исходя из количества приобретенных материалов, и отражаться в отчете отдела поставок.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
Например, в течение отчетного периода вследствие конструктивных изменений норма материальных затрат была увеличена до 4,5 м2 на единицу продукции. Это означает, что негативное отклонение за счет использования является следствием планирования:
_________________________________________________________________________
Вместе с тем имеем позитивное отклонение вследствие эффективного использования материалов:
__________________________________________________________________________
Общее отклонение по материалам является алгебраической суммой отклонения за счет цен и отклонения использования материалов (рис.20.2).
Рис. 20.2. Обобщение отклонений материальных затрат
Детальная классификация отклонений прямых материальных затрат приведена на рис. 20.3.
Рис. 20.3. Классификация отклонений прямых материальных затрат
В. 20.3. Отклонения прямых затрат на оплату труда
Отклонения затрат на оплату труда наиболее часто возникают за счет тарифной ставки и продуктивности труда.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________
Причиной такого негативного отклонения может быть _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Допустим, в частности, что в течение отчетного периода тарифная ставка была повышена до 6,70 грн за час. Тогда имеем негативное отклонение за счет планирования:
_______________________________________________________
Вместе с тем наблюдается позитивное отклонение за счет эффективной системы оплаты труда:
_____________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________
Стандартное количество было определено:
_______________________________________________________
Как видим,
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Причиной отклонения зарплаты за счет продуктивности труда может быть ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
В частности, если в течение отчетного периода вследствие внедрения новой технологии норма затрат времени на производство единицы продукции была снижена с 0,25 часа до 0,2 часа, то позитивное отклонение было достигнуто за счет изменения нормы:
____________________________________________________________
Вместе с тем, имеем негативное отклонение за счет эффективности использования рабочего времени:
____________________________________________________________
Несмотря на позитивное отклонение за счет высокой продуктивности труда, имеем общее негативное отклонение затрат на оплату труда вследствие использования более высокой тарифной ставки (рис. 20.4):
Рис. 20.4. Обобщение отклонений затрат на оплату труда
Допустим, что в компании «Корнер» сдельная оплата труда составляет 40 % общей оплаты труда работников. Тогда бюджетная ставка оплаты труда составит:
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
Отсюда, стандартные затраты на оплату труда за фактический объем равны:
_______________________________________________________________________
Если общая фактическая сумма оплаты труда работников остается 12 369 грн, тогда отклонения затрат на оплату труда за счет тарифной ставки равна:
______________________________________________________________________
Соответственно, отклонения за счет продуктивности труда составят:
_______________________________________________________________________
В общем виде классификация отклонений прямых затрат на оплату труда приведена на рис. 20.5.
Рис. 20.5. Классификация отклонений прямых затрат на оплату труда
Самостоятельная работа
1. Необходимость группировки мест и центров расходов|затрат|.
2. Способы учета|урахування| расходов|затрат| по местам и центрам ответственности.
Лекция 21. Учет ответственности центров затрат и прибыли
Терминологический словарь.
Прежде чем приступить к изучению темы, убедитесь, что вы правильно понимаете каждый из приведенных ниже терминов.
Отклонения переменных производственных накладных затрат за счет ставки распределения – это произведение стандартной ставки переменных накладных затрат и фактического количества часов труда минус сумма фактических переменных накладных затрат.
Отклонения переменных производственных накладных затрат за счет продуктивности труда – это разница между стандартным временем (на фактический объем производства) и фактическим временем труда, умноженная на стандартную ставку распределения переменных накладных затрат.
Отклонения постоянных производственных накладных затрат за счет выполнения бюджета – это разница между бюджетной и фактической суммой накладных затрат.
Отклонения постоянных производственных накладных затрат за счет объема производства – это разница между фактическим и бюджетным объемом производства, умноженная на стандартную ставку распределения постоянных накладных затрат на единицу продукции.
Отклонения постоянных производственных накладных затрат за счет продуктивности труда – это разница между стандартным временем производства по фактическому объему и фактическим временем производства, умноженная на стандартную ставку распределения постоянных производственных накладных затрат на час.
Отклонения постоянных производственных накладных затрат за счет мощности – это разница между фактическим и бюджетным временем производства, умноженная на стандартную ставку распределения постоянных производственных накладных затрат на час.
Контролируемые отклонения – это разница между фактической суммой накладных затрат и гибким бюджетом накладных затрат.
Сегментный отчет о прибыли — отчет о прибыли, которая отражает доходы, расходы и финансовый результат деятельности предприятия в целом и его основных сегментов.
Отклонение маржинального дохода за счет цены продажи — это произведение разницы между фактическим и бюджетным маржинальным доходом на единицу изделия и фактическим объемом продажи этого изделия.
Отклонение маржинального дохода за счет объема продажи — это произведение разницы между фактическим и бюджетным объемом продажи изделия и бюджетным маржинальным доходом на единицу этого изделия.
Отклонение маржинального дохода за счет количества продажи — это произведение разницы между фактическим и бюджетным объемом продажи изделия и бюджетного среднего маржинального дохода.
Отклонение маржинального дохода за счет комбинации продажи — это произведение разницы между фактическим и бюджетным объемом продажи изделия и разницы между бюджетным маржинальным доходом на единицу этого изделия и бюджетным средним маржинальным доходом.
Отклонение маржинального дохода за счет размера рынка — это произведение разницы между фактическим и бюджетным размером рынка, бюджетной частью рынка и бюджетным средним маржинальным доходом.
Отклонение маржинального дохода за счет части рынка — это произведение разницы между фактическим и бюджетным процентом части рынка, фактическим размером рынка и бюджетным средним маржинальным доходом.
В. 21.1. Отклонения переменных и постоянных производственных накладных затрат
Отклонения переменных производственных накладных затрат можно разделить на две группы:
___________________________________________________________________;
___________________________________________________________________.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Эти отклонения можно рассчитать иначе:
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Фактическая ставка распределения равна:
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рис. 21.1. Графический анализ отклонений переменных производственных накладных затрат
Отклонения постоянных производственных накладных затрат делятся на:
______________________________________________________________________;
______________________________________________________________________.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рис. 21.2. Позитивное отклонение за счет выполнения бюджета постоянных производственных накладных затрат
Рис. 21.3. Негативное отклонение за счет выполнения бюджета постоянных производственных накладных затрат
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
