Учет материалов, израсходованных на производство продукции, грн:
а) фактическая себестоимость:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
б) отклонения за счет использования материалов:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
в) отклонения за счет цен:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
2. Учет затрат на оплату труда, грн:
а) начислена основная заработная плата:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
б) списаны отклонения за счет учетной ставки:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
в) списаны отклонения за счет продуктивности:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
3. Учет фактических накладных затрат, грн:
а) отражены переменные производственные накладные затраты:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
б) отражены постоянные производственные накладные затраты:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
4. Учет стандартных накладных затрат, грн:
а) отражены распределенные переменные накладные затраты:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
б) отражены распределенные постоянные накладные затраты:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
5. Закрытие счетов фактических и распределенных накладных затрат, грн:
Д-т сч. ________________________________________________________________
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
6. Учет готовой продукции по стандартной себестоимости, грн:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
7. Учет реализованной продукции по фактической себестоимости, грн:
Д-т сч. ________________________________________________________________
К-т сч. ________________________________________________________________
В общем виде приведенные выше записи демонстрирует рис. 21.11.
Рис. 21.11. Бухгалтерские записи в системе учета стандартных затрат
В. 21.3. Оценка деятельности центра прибыли
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Таблица 21.1.
Сегментный отчет о прибыли ОАО "Здоровье" (на основании калькуляции переменных расходов)
Показатель |
Изделие |
Всего |
|
СП-5 |
РС-3 |
||
Объем продажи, единиц |
46 500 |
43 500 |
90 000 |
Цена за единицу, грн |
52 |
54 |
х |
Доход от продажи, грн |
2 418 000 |
2 349 000 |
4 767 000 |
Переменные расходы: |
|
|
|
- производственные |
1 345 000 |
1 610 000 |
2 955 000 |
- операционные |
120 900 |
117450 |
238 350 |
Всего |
1 465 900 |
1 727 450 |
3 193 350 |
Маржинальный доход: |
|
|
|
- общий |
952 100 |
621 550 |
1 573 650 |
- на единицу |
20,475 |
14,288 |
17,485 |
- процент |
39,38 |
26,46 |
33,01 |
Постоянные расходы: |
|
|
|
- производственные |
х |
х |
592 000 |
- операционные |
х |
х |
833 000 |
Всего |
х |
х |
1 425 000 |
Операционная прибыль |
х |
х |
148 650 |
Таблица 21.2.
Бюджетный отчет о прибыли ОАО "Здоровье"
Показатель |
Изделие |
Всего |
|
СП-5 |
РС-3 |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Объем продажи, единиц |
48 000 |
42 500 |
90 500 |
Цена за единицу, грн |
50 |
74 |
х |
Доход от продажи, грн |
2 400 000 |
3 145 000 |
5 545 000 |
Переменные расходы: |
|
|
|
- производственные |
1 296 000 |
1 581 000 |
2 877 000 |
- операционные |
120 000 |
157 250 |
277 250 |
Всего |
1 416 000 |
1 738 250 |
3 154 250 |
Маржинальный доход: |
|
|
|
- общий |
984 000 |
1 406 750 |
1 390 750 |
- на единицу |
20,5 |
33,1 |
26,417 |
- процент |
41,00 |
44,73 |
43,12 |
Постоянные расходы: |
|
|
|
- производственные |
х |
х |
600 000 |
- операционные |
х |
х |
810 000 |
Вместе |
х |
х |
1 410 000 |
Операционная прибыль |
х |
х |
980 750 |
Переменные операционные расходы составляют 5% продаже
Как видно, фактическая операционная прибыль меньше бюджетной на _______________ грн (_____________________). _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
Таблица 21.3.
Гибкий бюджет для анализа отклонения прибыли ОАО "Здоровье"
Показатель |
Изделие |
Всего |
|
СП-5 |
РС-3 |
||
Объем продажи, единиц |
|
|
|
Цена за единицу, грн |
|
|
|
Доход от продажи, грн |
|
|
|
Переменные расходы: |
|
|
|
- производственные |
|
|
|
- операционные |
|
|
|
Всего |
|
|
|
Маржинальный доход: |
|
|
|
- общий |
|
|
|
- на единицу |
|
|
|
- коэффициент |
|
|
|
Постоянные расходы: |
|
|
|
- производственные |
|
|
|
- операционные |
|
|
|
Всего |
|
|
|
Операционная прибыль |
|
|
|
Анализ отклонения прибыли с применением гибкого бюджета приведен в табл. 21.4.
Таблица 21.4.
Анализ отклонений прибыли ОАО "Здоровье"
Показатель |
Фактические результаты |
Отклонение за счет расходов |
Гибкий бюджет |
Отклонение за счет продажи |
Статический бюджет |
Объем продажи, единиц |
|
|
|
|
|
Доход, грн |
|
|
|
|
|
Переменные расходы, грн: |
|
|
|
|
|
- производственные |
|
|
|
|
|
- операционные |
|
|
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
|
Маржинальный доход, грн: |
|
|
|
|
|
- общий |
|
|
|
|
|
- на единицу |
|
|
|
|
|
- коэффициент |
|
|
|
|
|
Постоянные расходы, грн: |
|
|
|
|
|
- производственные |
|
|
|
|
|
- операционные |
|
|
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
|
Операционная прибыль, грн |
|
|
|
|
|
Анализ отклонения прибыли за счет продажи можно осуществить на основании показателя маржинального дохода на единицу.
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Фактический маржинальный доход на единицу изделия определяют, исходя из фактической цены и бюджетных переменных расходов, то есть:
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Отклонение маржинального дохода за счет объема продажи обусловлено количеством продажи и комбинацией продажи.
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
В свою очередь, отклонение маржинального дохода за счет количества продажи можно разделить на отклонение за счет размера рынка и отклонения за счет части рынка.
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Отклонение маржинального дохода за счет размера рынка =
__________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Отклонение маржинального дохода за счет части рынка =
__________________________________________________________________________
Общее негативное отклонение маржинального дохода за счет количества продажи обусловлено ростом размера рынка и недостижением запланированной части рынка предприятием, грн:
__________________________________________________________________________
Таблица 21.5.
Методика вычисления отклонений от бюджета за счет продажи при условиях различных систем калькуляции
№ п/п |
Вид отклонений |
Система калькуляции переменных расходов |
Система калькуляции полных расходов |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Отклонение за счет цены продажи |
(Фактический маржинальный доход на единицу — Бюджетный маржинальный доход на единицу) х Фактический объем продажи |
(Фактическая валовая прибыль на единицу — Бюджетная валовая прибыль на единицу) х Фактический объем продажи |
2 |
Отклонение за счет объема продажи |
(Фактический объем продажи -Бюджетный объем продажи) х Бюджетный маржинальный доход на единицу |
(Фактический объем продажи — Бюджетный объем продажи) х Бюджетная валовая прибыль на единицу |
3 |
Отклонение за счет количества продажи |
(Фактический объем продажи -Бюджетный объем продажи) х Бюджетный средний маржинальный доход на единицу |
(Фактический объем продажи - Бюджетный объем продажи) х Бюджетная средняя валовая прибыль на единицу |
4 |
Отклонение за счет комбинации продажи |
(Фактический объем продажи — Бюджетный объем продажи) х (Бюджетный маржинальный доход на единицу — Бюджетный средний маржинальный доход на единицу) |
(Фактический объем продажи — Бюджетный объем продажи) х (Бюджетная валовая прибыль на единицу — Бюджетная средняя валовая прибыль на единицу) |
5
|
Отклонение за счет размера рынка |
(Бюджетная часть рынка) х (Фактический размер рынка - Бюджетный размер рынка) х (Бюджетный средней маржинальный доход на единицу) |
(Бюджетная часть рынка) х (Фактический размер рынка - Бюджетный размер рынка) х (Бюджетная средняя валовая прибыль на единицу) |
6
|
Отклонение за счет части рынка
|
(Фактическая часть рынка - Бюджетная часть рынка) х (Фактический размер рынка) х (Бюджетный средней маржинальный доход на единицу) |
(Фактическая часть рынка - Бюджетная часть рынка) х (Фактический размер рынка) х (Бюджетная средняя валовая прибыль на единицу) |
На практике сегментный отчет на прибыль на основании калькуляции полных расходов может быть примененный при наличии лишь одного центра прибыли. Иначе такой отчет не дает возможности оценить деятельность центров прибыли.
Таблица 21.6.
Сегментный отчет о прибыли ОАО "Здоровье", тыс. грн
Статья |
Всего |
магазин 1 |
Магазин 2 |
Продажа (выручка) |
487 000 |
311 700 |
175 300 |
Себестоимость реализованных товаров |
340 900 |
193 300 |
147 600 |
Валовая прибыль |
146 100 |
118400 |
27700 |
Операционные расходы |
125 500 |
|
|
Операционная прибыль |
20600 |
|
|
Налог на прибыль |
5150 |
|
|
Чистая прибыль |
15450 |
|
|
Распределение операционных расходов охватывает два этапа:
1) _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________;
2) _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.
Таблица 21.7.
Ведомость распределения операционных расходов ОАО "Здоровье"
между центрами прибыли, тыс. грн
Статья |
Всего |
магазин 1 |
Магазин 2 |
Прямые расходы: |
|
|
|
Зарплата |
27 000 |
16900 |
10 100 |
Реклама |
8 000 |
5000 |
3 000 |
Расходы на закупку |
21 800 |
14000 |
7 800 |
Расходы на доставку товаров покупателям |
2000 |
— |
2000 |
Административные расходы |
5 700 |
3 100 |
2600 |
Всего прямые расходы |
64500 |
39000 |
25 500 |
Косвенные расходы: |
|
|
|
Реклама |
10000 |
6 250 |
3 750 |
Расходы на закупку |
5000 |
2 850 |
2 150 |
Расходы на доставку товаров покупателям |
10000 |
3000 |
7000 |
Административные расходы |
36000 |
23 040 |
12960 |
Всего косвенные расходы |
61 000 |
35 140 |
25860 |
Всего операционные расходы |
125 500 |
74 140 |
51 360 |