Тема 10 «Бюджетирование и контроль»
Лекция 17. «Понятия и сущность планирования и бюджетирования»
Терминологический словарь.
Прежде чем приступить к изучению темы, убедитесь, что вы правильно понимаете каждый из приведенных ниже терминов.
Финансовое планирование — это управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов на предприятии, реализующееся в детализированных финансовых планах.
Бюджет — это план будущих операций, выраженных в количественных (по большей части денежном) измерителях.
Период, для которого подготовлен и используется бюджет, называют бюджетным периодом.
Бюджетирование — процесс планирования будущих операций предприятия и оформления его результатов в виде системы бюджетов.
Генеральный (сводный) бюджет — совокупность бюджетов, которые обобщают будущие операции всех подразделений предприятия. Он включает две группы бюджетов: операционные и финансовые.
Операционные бюджеты — совокупность бюджетов расходов и доходов, которые обеспечивают составление бюджетного отчета о прибыли.
Финансовые бюджеты — совокупность бюджетов, которые отображает запланированные денежные потоки и финансовое состояние предприятия. Примерами финансовых бюджетов является бюджет денежных средств и бюджетный баланс.
В. 17.1. Общие принципы финансового планирования
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рис. 17.1. Комплексный характер планирования на предприятии
Условия, от которых зависит эффективность финансового планирования, следуют из самих целей этого процесса и требуемого конечного результата. В этом смысле выделяют три основные условия финансового планирования:
Рис. 17.2. Основные условия финансового планирования
Финансовый план — это в конечном итоге набор финансовых показателей, которые необходимо рассчитывать и прогнозировать с помощью специальных технологий.
Рис. 17.3. Основные технологические принципы финансового планирования
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
В. 17.2. Сущность и функции бюджетирования
Рис. 17.4. Задачи, решаемые системой бюджетирования
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рис. 17.5. Функции бюджета
Рис. 17.6. Направления бюджетирования производственной деятельности и виды бюджетов
Лекция 18. «Организация бюджетирования и составление бюджетов»
Терминологический словарь.
Прежде чем приступить к изучению темы, убедитесь, что вы правильно понимаете каждый из приведенных ниже терминов.
Руководство по бюджетированию — это документ, который определяет состав информации, необходимой для составления бюджетов, лиц, ответственных за сбор, обобщение и передачу этой информации, а также сроки выполнения соответствующих бюджетных процедур.
Бюджетный комитет — рабочий орган, который обеспечивает разработку и согласование бюджетов.
Бюджетный период — промежуток времени, для которого подготовлен и используется бюджет.
Непрерывное бюджетирование — система бюджетирования, при которой после завершения каждого бюджетного периода (обычно каждого месяца или квартала) этот период исключают из генерального бюджета с одновременным включением нового аналогичного бюджетного периода.
Бюджетирование через прирост — составление бюджетов на основании фактических результатов, достигнутых в предыдущем периоде.
Бюджетирование "с нуля" — это метод бюджетирования, при котором менеджеры каждый раз должны обосновать запланированные расходы так, будто деятельность осуществляется впервые.
Прогноз продажи — предвидение будущих объемов продажи продукции или услуг.
Бюджет производства — производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства продукции в бюджетном периоде.
Бюджет использования материалов — плановый документ, который определяет количество и номенклатуру материалов, необходимых для выполнения производственной программы бюджетного периода.
Бюджет приобретения материалов — плановый документ, который содержит расчет количества материалов, что их необходимо приобрести в бюджетном периоде.
Бюджет прямых расходов на оплату труда — плановый документ, в котором отражены расходы на оплату труды, необходимые для производства товаров или услуг в бюджетном периоде.
Бюджет производственных накладных расходов — плановый документ, который отображает накладные расходы связанные с производством продукции (услуг) в бюджетном периоде.
Бюджет себестоимости изготовленной продукции — плановый документ, в котором приведен расчет себестоимости продукции, которую предусматривается изготовить в бюджетном периоде.
Бюджет себестоимости реализованной продукции - плановый документ, который содержит расчет себестоимости продукции, которая будет реализована в бюджетном периоде.
Бюджет административных расходов — плановый документ, что отображает ожидаемые расходы на управление и обслуживание предприятия в целом.
Бюджет расходов на сбыт - плановый документ, в котором приведены постоянные и переменные расходы, связанные со сбытом продукции в бюджетном периоде.
Бюджетный отчет о прибыли — проформа финансовой отчетности, составленная до начала отчетного периода, которая отображает финансовый результат предполагаемой деятельности.
Бюджет денежных средств — плановый документ, который отображает ожидаемые платежи и поступления средств за определенный период.
Бюджетный баланс — проформа финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем финансовом состоянии предприятия, которое ожидается в результате запланированных операций.
Отклонение - это разница между бюджетными и фактическими показателями.
Бюджетный контроль — процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализа отклонений и внесения необходимых корректив.
Отчет о выполнении — это отчет, который содержит сравнение запланированных и фактических показателей и расчет отклонений с указанием их причин.
Неблагоприятными (негативными) является отклонения, когда фактический доход меньше запланированного, или фактические расходы больше бюджетных.
Благоприятными (позитивными) являются отклонения, когда фактический доход превышает запланированный, а фактические расходы меньше бюджетных.
Отклонение в результате планирования — отклонение от бюджета, связанное с ошибками и просчетами в процессе составления прогнозов, определения функций расходов и доходов, калькуляции плановой себестоимости и цен.
Отклонение в результате деятельности является результатом действий персонала или определенных событий (изменения спроса, колебание цен и пр).
Гибкий бюджет — бюджет, составленный на основе бюджетных расходов и доходов для фактического объема деятельности или для нескольких релевантных уровней предполагаемой деятельности.
Отклонение от гибкого бюджета — это разница между фактическими результатами деятельности и показателями гибкого бюджета.
Отклонение за счет объема деятельности — это разница между показателями гибкого и статического бюджетов.
Эффективность характеризует взаимосвязь между потраченными ресурсами и достигнутыми результатами.
Результативность — это мера достижения поставленной цели.
Управление по отклонениям — принцип, по которому менеджер сосредоточивает внимание только на значительных отклонениях от плана и не обращает внимание на показатели, которые выполняются удовлетворительно.
Польза исследования отклонений — это возможность уменьшить будущие производственные расходы, устранив причины неблагоприятных отклонений или распространения опыта, связанного с позитивными отклонениями.
В. 18.1. Организация процесса бюджетирования
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рис. 18.1. Последовательность составления и взаимосвязь бюджетов торгового предприятия
Рис. 18.2. Взаимосвязь бюджетов производственного предприятия
Таблица 18.1.
Типовая структура руководства по бюджетированию
Раздел |
Содержание |
1. Предпосылки |
|
2. Цель
|
|
|
|
|
|
3. Организационная структура и ответственность
|
|
|
|
4. Основные бюджеты и взаимосвязь
|
|
|
|
5. Разработка бюджетов
|
|
|
|
|
|
6. Учетные процедуры
|
|
|
|
|
|
|
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
В. 18.2. Составление и взаимосогласование бюджетов
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рис. 18.3. Бюджет денежных средств
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
В. 18.3. Контроль выполнения бюджетов и анализ отклонений
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Таблица 18.2.
Отчет о выполнение бюджета
Бюджетный центр Дата составления
Отчетный период Бюджетный объем
Фактический объем
Статья |
Текущий период |
С начала года |
Тенденция отклонения
|
Существенность отклонения
|
Комментарий
|
|||||
Код |
Название |
Бюджет |
Фактически |
Отклонение |
Бюджет |
Фактически |
Отклонение |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рис. 18.4. Система бюджетного контроля
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рис. 18.5. Расщепление общего отклонения прибыли от статического бюджета
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рис. 18.6. Гибкое бюджетирование, когда объемы производства и продажи не совпадают
Рис. 18.7. Альтернативный вариант расщепления общего отклонения прибыли от статического бюджета
_______________________________________________________
Рис. 18.8. Управление по отклонениям
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Пример.
Средняя норма материальных расходов на единицу продукции — 4 кг. Наблюдения свидетельствуют, что нормальное отклонение от нормы составляет 0,1 кг. Допустим, что в отчетном периоде для изготовления 100 единиц продукции было потрачено 420 кг. Следовательно, средние материальные расходы на единицу продукции составляли 4,2 кг.
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Рис. 18.9. Нормальная вероятность распределения отклонений при условиях контроля
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Самостоятельная работа.
1. Методы составления и виды бюджетов.
2. Учет в бюджетировании.
3. Бюджеты, их значение в управленческом учете.
4. Разделение функций учета и управления.