2.3. Классификация затрат для контроля и регулирования

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности.

Центр ответственности - это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения.

С позиции управления затратами деление предприятия на центры ответственности позволяет:

• использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия;

• увязать управление затратами с организационной структурой предприятия;

• децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления;

• установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли.

Характерные особенности системы управления затратами по центрам ответственности заключается в следующем:

• определение области полномочий и ответственности каждого менеджера: менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;

• персонализация документов внутренней отчетности;

• участие менеджеров центров ответственности в составлении отчетов за прошедший период и планов на предстоящий период.

Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется конкретной ситуацией. Деление предприятия на центры ответственности взаимосвязано с организационной структурой предприятия. Центры ответственности можно классифицировать по следующим принципам:

• объем полномочий и ответственности;

• функции, выполняемые центром.

Классификация центров ответственности по принципу объема полномочий и ответственности представлена на рис. 2.10., а по принципу выполняемых ими функций на рис 2.11.

Рис. 2.10. Классификация центров ответственности по объему

полномочий и ответственности

Центр затрат – это подразделение руководитель которого отвечает только за затраты.

Для центра регулируемых затрат существует оптимальное соотношение между затратами и результатом деятельности (нормативы расхода ресурсов, объем выпуска). Работа руководителя оценивается путем сопоставления плановых и фактических затрат на единицу продукции. В качестве примера можно привести производственные цеха предприятия

Центр слабо регулируемых затрат – не существует оптимально соотношения между затратами и результатом деятельности. Фиксированная величина затрат устанавливается по решению руководства предприятия при формировании бюджета. Руководитель несет ответственность за соблюдение бюджета и качественные показатели работы. Пример – конструкторское бюро, отдел маркетинга.

Центр произвольных затрат отличается от центра слабо регулируемых затрат тем, что руководство предприятия практически не может влиять на величину затрат таких центров и принимает их как заданную. Пример – медицинский пункт.

Центр выручки – это подразделение руководитель которого несет ответственность отвечает за выручку, а не за затраты (отдел сбыта).

Центр прибыли – это подразделение руководитель которого несет ответственность как за затраты так и за выручку (предприятие в составе крупного концерна). Руководитель контролирует объем производства и реализации, затраты. Основным контрольным показателем является прибыль. Такие центры могут состоять из нескольких центров затрат и центра выручки.

Центр инвестиций – это подразделение руководитель которого отвечает не только за прибыль, но и за ее капиталовложение (дочернее предприятие имеющее право инвестировать собственную прибыль).

Рис. 2.11. Классификация центров ответственности по их функциям

Основные центры ответственности непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги для потребителей. Их затраты напрямую относятся на себестоимость продукции. В составе основных центров ответственности выделяют:

• относящиеся к материальным запасам (снабжение и складское хозяйство);

• участки и цеха основного производства, охватывают технологический процесс изготовления продукции;

• управленческие – осуществляют функции управления предприятием (администрация, плановый отдел, финансовый отдел);

• сбытовые – решают задачи маркетинга и сбыта продукции.

Вспомогательный центры ответственности участвуют в производстве продукции косвенно, оказывая услуги, выполняя работы или изготавливая продукцию, предназначенную для основных центров ответственности. Затраты вспомогательных центров ответственности невозможно напрямую отнести на себестоимость производимой продукции, поэтому их сначала распределяют по основным центрам ответственности, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров ответственности включают в себестоимость производимой продукции. Выделяют следующие вспомогательные центры ответственности:

• общезаводские – обслуживают все подразделения предприятия (объекты социальной сферы, транспортное хозяйство);

• обслуживающие процесс производства – оказываю услуги только для нужд основного производства (отдел технического контроля, ремонтный цех, инструментальная мастерская).

После того как предприятие разбито на центры ответственности и определена сфера ответственности каждого руководителя, по каждому элементу затрат в пределах каждого центра ответственности обеспечивается информация двух видов:

1. Для каждого элемента затрат определяются нормативные и допустимые затраты.

2. По центрам ответственности собирается и обобщается информация о фактических затратах.

Сравнение фактических затрат с допустимыми позволяет руководителю оперативно планировать и контролировать работу по своему центру ответственности.

Регулируемые и нерегулируемые затраты.

Затраты и доходы, учитываемые по центрам ответственности классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Все затраты регулируемы на определенном управленческом уровне. Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связанна с этими затратами. В противном случае затраты должны быть вполне определенно классифицироваться как не регулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности. Подразделив затраты таким образом, необходимо провести детальный анализ регулируемых затрат для того, чтобы менеджер центра ответственности и руководитель, стоящий над ним, могли точно определить затраты, данные о которых расходятся с плановыми.

Регулируемые и нерегулируемые затраты рассмотрим на примере отчета об исполнении сметы производственным цехом (табл. 2.4.).

Таблица 2.4.

Отчет об исполнении сметы производственным цехом

Затраты центра ответственности	Сметные затраты	Фактические затраты	Отклонение от сметы
Регулируемые затраты:
основные материалы	16500	15300	1200
заработная плата производственного персонала	21000	22000	-1000
заработная плата вспомогательного персонала	3000	3200	-200
оплата времени простоев	500	400	100
топливо	800	1000	-200
вспомогательные материалы	400	500	-100
канцелярские товары	300	280	-20
итого	42500	42680	-180
Нерегулируемые затраты:
оклады	14000	14000	0
амортизация	5000	5000	0
страхование	2000	2200	-200
итого	21000	21200	-200

Эффективные и неэффективные затраты.

Эффективные – это затраты, в результате которых будут получены доходы от реализации продукции, на выпуск которой они были направлены.

Неэффективные – это затраты, в результате которых не будут получены доходы, т.к. не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и т.д.

Контролируемые и неконтролируемые затраты

К контролируемым относятся те затраты. которые могут контролироваться лицами работающими на предприятии.

Неконтролируемые затраты - это затраты не зависящие от лиц работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений.

Также очень важной для осуществления контроля и регулирования является классификация затрат по такому параметру, как динамика в зависимости от изменения объема производства.

Таким образом для целей контроля и регулирования на предприятии необходимо вести учет затрат по центрам ответственности. Это позволяет увязать руководителей отдельных подразделений с затратами и доходами за которые они несут ответственность. Для целей контроля и регулирования используется классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые, эффективнее и неэффективные, контролируемые и неконтролируемые.

• • •

Для того чтобы удовлетворить требования различных пользователей бухгалтерской информации, затрат и доходы должны быть классифицированы. Для правильной классификации затрат надо определить, к какому направлению учета затрат они относятся, т.е. какова цель их учета. При этом под направлением учета понимается любое подразделение (участок) производства, где требуется самостоятельная калькуляция затрат. Чтобы упростить изложение, мы выделили три направления учета затрат для: оценки запасов готовой продукции; принятия решений; осуществления процесса контроля и регулирования. Для оценки запасов готовой продукции мы подразделили затраты на производственные и непроизводственные. при этом производственные затрат в свою очередь подразделяются на составные части. С точки зрения принятия решения классифицировали затраты по динамике, а также как принимаемые и не принимаемые в расчет, безвозвратные, вмененные, предельные и приростные. И наконец. для контроля за затратами и их регулирования классифицировали их как регулируемые и нерегулируемые, эффективные и неэффективные, контролируемые и неконтролируемые, постоянные и переменные.