- •Управление затратами
- •Управление затратами
- •Оглавление введение 5
- •Себестоимости 92
- •Библиографический список 126 введение
- •Глава 1. Управление затратами
- •1.1. Сущность затрат
- •1.2. Управление затратами: сущность и задачи
- •1.3. Функции и принципы управления затратами
- •1.4. Управленческий учет как средство управления затратами
- •Контрольные вопросы, тесты:
- •Глава 2. Классификация издержек
- •2.1. Классификация затрат для определения стоимости запасов продукции
- •2.2. Классификация затрат для принятия управленческих решений
- •2.3. Классификация затрат для контроля и регулирования
- •Контрольные вопросы, тесты:
- •Глава 3. Система учета затрат
- •3.1. Учет по видам затрат
- •3.2. Учет по местам возникновения затрат
- •3.2.1. Выделение мест возникновения затрат
- •3.2.2. Распределение затрат по местам возникновения затрат
- •3.3. Учет по носителям затрат
- •3.4. Учет результатов за период
- •Контрольные вопросы, тесты:
- •Глава 4. Операционый анализ
- •4.1. Сущность операционного анализа
- •4.2. Показатели операционного анализа
- •4.3. Критерии принятия управленческих решений
- •Контрольные вопросы, тесты:
- •Глава 5. Калькулирование полной и усеченной себестоимости
- •5.1. Калькулирование полной себестоимости
- •5.2. Калькулирование производственной себестоимости
- •5.3. Калькулирование по усеченной себестоимости
- •5.4. Влияние на прибыль системы учета затрат
- •Контрольные вопросы, тесты:
- •Глава 6. Учет затрат по системе «стандарт-костинг»
- •6.1. Сущность системы учета затрат «стандарт-костинг»
- •6.2. Расчет и анализ отклонений
- •6.3. Порядок учетных записей в системе «стандарт-костинг»
- •Контрольные вопросы, тесты:
- •Библиографический список
- •Управление затратами
- •660014, Г. Красноярск, просп. Им. Газ. «Красноярский рабочий», 31.
- •Управление затратами
4.3. Критерии принятия управленческих решений
Руководителю предприятия приходится принимать множество самых разнообразных решений по управлению затратами. Безусловно, в значительной мере специфика принимаемых решений определяется особенностями конкретного предприятия, его технологий, организационной структуры, положения на рынке. Но существуют и стандартные решения, которые на практике приходится принимать каждому руководителю:
-
решения об объеме и структуре выпуска;
-
выбор между собственным производством и закупкой на стороне;
-
решения об установлении цен на выпускаемую продукцию.
Рассмотрим критерии принятия таких решений.
Для принятия решений об объеме и структуре выпуска необходимо знать узкие места производства и сбыта:
-
недостаточный спрос на определенные виды продукции;
-
оборудование, мощность которого ниже, чем у других видов оборудования;
-
дефицитные материалы;
-
дефицитные рабочие специальности и др.
Критерии принятия решений об объеме и структуре выпуска в зависимости от наличия узких мест представлены в таблице 4.2.
Таблица 4.2.
Критерии принятия решений об объеме и структуре выпуска
Наличие узких мест |
Критерии принятия решений |
Описание критерия принятия решений |
Без узких мест |
Удельная маржинальная прибыль |
Производство осуществляется в порядке убывания удельной маржинальной прибыли: МПуд = Ц – Зпер.уд. |
Одно узкое место |
Удельная маржинальная прибыль на единицу узкого места |
Производство осуществляется в порядке убывания удельной маржинальной прибыли на единицу узкого места: МПудj = (Цj – Зпер.уд.j)/Oj
Oj – объем потребления узкого места на единицу j-й продукции. |
Множество узких мест |
максимизация маржинальной прибыли предприятия |
Задача линейного программирования: МПоб = ∑(Цj – Зперj)*Vпрj → max Оi=∑Oij*Vпрj; (I, …,n) V≥Vпрj (j = 1, …, m) Vпрj ≥ 0
О – имеющийся в наличии объем i-го узкого места. V – объем спроса на продукцию на продукцию типа j. |
При выборе между собственным производством товаров, работ, услуг и закупкой на стороне также следует учитывать наличие или отсутствие узких мест. Если мощности предприятия недогружены, необходимо сравнивать затраты на приобретение с дополнительными затратами, которые возникают в результате самостоятельного производства. Если в результате собственного производства возникает одно узкое место, к затратам необходимо прибавить упущенную выгоду – маржинальную прибыль, от которой приходится отказаться из-за возникновения узкого места.
Если имеется большое количество узких мест, решение можно получить лишь при использовании аппарата линейного программирования.
Критерии выбора между собственным производством и закупкой на стороне представлены в таблице 4.3.
Таблица 4.3.
Критерии выбора между собственным производством и закупкой на стороне
Наличие узких мест |
Критерии принятия решений |
Описание критерия принятия решений |
Без узких мест (недогрузка) |
Переменная себестоимость плюс дополнительные постоянные и переменные (т.е. релевантные) затраты |
Самостоятельно производятся те виды продукции, затраты которых меньше стоимости их покупки: Зпер.уд. +∆Зпер.уд. + ∆Зпост/Vпр< Цприобретения |
Одно узкое место (полная загрузка) |
Релевантные для принятия решения затраты на единицу продукции плюс упущенная маржинальная прибыль от исключенных из программы продуктов |
Зпер.уд. +∆Зпер.уд. + ∆Зпост/Vпр + Vпр *(Цi – Зперi)/Vпрi < Цприобретения
i – индекс отменяемых продуктов |
Множество узких мест (полная загрузка) |
Упущенная выгода релевантные затраты |
Зпер.уд. +∆Зпер.уд. + ∆ЗпостVпр + ∑Vумj * (Цi – Зперi)/Vумji < Цприобретения*
i – индекс отменяемых продуктов j – индекс узкого места Vум – объем узкого места необходимый для производства единицы продукции |
* - данная формула используется если узкие места приходятся на различные виды продукции, в том случае ели узкие места приходятся на один вид продукции, то в расчет принимается упущенная выгода по тому узкому месту, на которое приходится максимальное количество отменяемых изделий данного вида
В процессе принятия решений о цене на реализуемую продукцию менеджеру нельзя забывать, что в рыночных условиях цена на продукцию устанавливается в зависимости от спроса и предложения: из-за давления конкурентов зачастую предприятие не в силах диктовать свои условия покупателю. Поэтому предприятие должно знать, какова минимальная цена, по которой оно еще может позволить себе производить и продавать соответствующую продукцию.
Минимальная цена зависит от следующих факторов:
-
вида сделки (традиционный ассортимент или дополнительный контракт);
-
загрузки мощностей.
Критерии принятия решений о минимальной цене, представлены в таблице 4.4.
Таблица 4.4.
Критерии принятия решений о минимальной цене
Вид сделки |
Загрузка мощностей |
Критерий принятия решений |
Традиционный ассортимент |
Недогрузка или полная загрузка |
Минимальная цена равна совокупным затратам на единицу продукции: Цmin = Зпер.уд. + Зпост. / Vпр |
Дополнительный контракт |
Недогрузка без узких мест |
Переменные затраты, дополнительные переменные и постоянные затраты единицы продукции: Цmin = Зпер.уд. + ∆Зпер.уд. + ∆Зпост/Vпр |
Дополнительный контракт |
Полная загрузка с одним узким местом |
Релевантные затраты с учетом упущенной выгоды: Цmin = Зпер.уд. +∆Зпер.уд. + ∆Зпост/Vпр + Vум * (Цi – Зперi)/Vумi Vумi – объем потребления узкого места на единицу исключенного продукта i-го вида Vум – потребление узкого места на единицу дополнительного контракта |
Дополнительный контракт |
Полная загрузка с множеством узких мест |
Релевантные затраты с учетом упущенной выгоды по нескольким узким местам: Цmin = Зпер.уд. +∆Зпер.уд. + ∆Зпост/Vпр + ∑Vумj * (Цi – Зперi)/Vумji * |
Примеры:
№1 Предприятие производит калькуляторы и продает их по цене 200 руб. Затраты на их производство следующие:
прямые материальные затраты – 40 руб.
прямая заработная плата – 60 руб.
переменные накладные затраты – 20 руб.
постоянные накладные затраты – 50 руб.
коммерческие переменные затраты – 10 руб.
коммерческие постоянные затраты – 5 руб.
Производственные мощности предприятия 15000 калькуляторов, фактический объем производства 10000 шт. Предприятие получило предложение заключить контракт на производство на производство дополнительной партии в 1000 калькуляторов по цене 170 руб. Решить принимать ли заказ.
Данная ситуация подходит под условия дополнительной сделки и свободных производственных мощностей, следовательно критерий принятия решения - Цmin = Зпер.уд. + ∆Зпер.уд. + ∆Зпост/Vпр.
Так как дополнительных переменных и постоянных затрат, связанных именно с выполнением данного контракта нет, то
Цmin = 40 + 60 +20 +10 = 130 р.
Так как предлагаемая цена выше минимальной, то данный контракт целесообразно принять.
№2 На предприятии производится два вида продукции А и В. Рассматривается контракт на изготовление продукции С. Данные по этим видам продукции представлены в следующей таблице.
Показатель |
Продукция А |
Продукция В |
Продукция С |
Материал Х (кг.) |
0,3 |
- |
0,5 |
Материал Y (кг.) |
- |
0,8 |
0,3 |
Время обработки на оборудовании К (маш.-час) |
- |
1 |
0,2 |
Время обработки на оборудовании N (маш.-час) |
2 |
- |
0,5 |
Переменные затраты (руб.) |
30 |
50 |
70 |
Объем производства (шт.) |
1000 |
2000 |
500 |
Цена (руб.) |
60 |
100 |
Предлагаемая 140 |
В настоящее время производственные мощности предприятия загружены полностью и нет возможности пополнить запас материалов X и Y, который полностью соответствует производству продукции А и В. Найти минимальную цен на продукцию С и решить принимать ли заказ.
Случай описанный задаче подходит под вид сделки – дополнительный контракт с несколькими узкими местами, поэтому критерием принятия данного решения являются релевантные затраты с учетом упущенной выгоды по нескольким узким местам.
Релевантные затраты по контракту = Переменным затратам = 70 руб.
Узкие места приходятся на продукцию А и В, но при этом на каждый вид продукции приходится по два узких места, поэтому в расчет будем принимать упущенную выгоду по тому узкому месту, на которое приходится максимальное количество отменяемой продукции.
Продукция А
Отменяемый объем продукции по определенному узкому месту – О.О.
О.О. мат. х = 0,5*50/0,3=834 изд.
О.О. обор.n = 0,5*500/2 =125 изд.
Максимальное отменяемый объем продукции А приходится на материал Х, поэтому упущенную выгоду будем считать по нему.
Продукция В
О.О. мат.y = 0,3*500/0,8 = 188 изд.
О.О. обор. к = 0,2*500/1 = 100 изд.
Максимальное отменяемый объем продукции В приходится на материал Y, поэтому упущенную выгоду будем считать по нему.
Уп. выгода А = 30/0,3*0,5 = 50 руб.
Уп. выгода В = 50/0,8 * 0,3 = 18,75 руб.
Цmin = 70 +50+18.75 = 138.75 руб.
Так как предлагаемая цена (140 руб.) выше минимальной то заказ принять выгодно.
Таким образом, к наиболее типичным управленческим решениям относятся решения об объеме и структуре выпуска, выборе между собственным производством и закупкой на стороне, решения об установлении цен на выпускаемую продукцию. На критерии принятия данных решений влияет отсутствие или наличие одного или нескольких узких мест.
• • •
Операционный анализ базируется на исследовании зависимости затрат и объема производства, он оказывает существенную помощь в принятии управленческих решений в области ценообразования, планирования прибыли. Такой анализ позволяет установить точку безубыточности, при превышении которой предприятие начинает зарабатывать прибыль. Следует помнить, что в основе анализа лежат определенные допущения, и нужно непременно выяснить, соответствует ли им реальная ситуация. Помимо точки безубыточности при принятии решений важное значение имеют такие показатели как маржинальная прибыль, норма маржинальной прибыли, запас финансовой прочности и операционный рычаг.