2.1. Классификация затрат для определения стоимости запасов продукции

Входящие и истекшие затраты

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты. Входящие затраты – это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших, что отражается на счете прибылей и убытков. Калькуляция истекших и входящих затрат очень важна в финансовом учете для оценки прибылей и активов.

Затраты входящие в себестоимость и затраты отчетного периода

Важным моментом и в финансовом, ив управленческом учете является выбор периода времени, в течении которого приобретение активов или услуг определяется как расходы. Расходы рассматриваются как затраты по ресурсам и услугам, потребленным в процессе производства для получения дохода. Термины «себестоимость» и «затраты отчетного периода» используются, чтобы обозначить время, в течении которого эти расходы признаются. Себестоимость – это затраты, относящиеся к товарам, которые куплены или произведены для реализации. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Затраты, образующие себестоимость продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

• Затраты на оплату труда

• Отчисления на социальные нужды

• Амортизация основных фондов

• Прочие затраты.

Те затраты, которые не входят в себестоимость, называются затратами за отчетный период, эти затраты связаны с обеспечением процесса реализации продукции и функционированием предприятия как единого целого. Они идентифицируются с периодом времени, в течение которого они были произведены и считаются расходами того периода, когда были произведены. Все затраты на сбыт, научно-исследовательские работы, административные расходы считаются затратами за отчетный период. Примерами затрат за отчетный период служит заработная плата продавцов, затраты на рекламу, амортизация офисного оборудования, зарплата высшего управленческого звена. Порядок регистрации данных о затратах отчетного периода и себестоимости продукции на промышленном предприятии показан на рис. 2.1.

Нереализованной

Производст-

венные

затраты

Реализованной

Непроизводст-

венные

расходы

Рис. 2.1. Схема учета затрат отчетного периода и себестоимости продукции.

Из рис. 2.1. видно, что основное различие между себестоимостью продукции и затратами отчетного периода – это разница во времени, с которого они регистрируются.

Пример.

Компания производит 100 000 единиц продукции за период 1. Затраты на производство следующие:

Производственные затраты:

Труд основных произв. рабочих 400 000

Затраты на основные материалы 200 000

Производственные накладные расходы 200 000

800 000

Непроизводственные расходы 300 000

В период 1 компания продала 50 000 единиц продукции за 750 000, а оставшиеся 50 000 единиц в конце периода остались непроданными. Запасов готовой продукции в начале периода не было. Найти прибыль за период.

Счет прибылей и убытков за период 1 будет следующим:

Выручка от реализации продукции (50 000) 750 000

Производственные затраты (себестоимость):

Труд основных произв. рабочих 400 000

Основные элементы 200 000

Производственные накладные расходы 200 000

800 000

• стоимость запасов на конец отчетного периода

(50 000) 400 000

себестоимость реализованной продукции 400 000

валовая прибыль 350 000

-непроизводственные расходы (затраты отчетного периода)300 000

чистая прибыль 50 000

50 % было реализовано за период, а остальные 50% составили запас готовой продукции. Половину себестоимости произведенной продукции относят к издержкам периода, а остаток включают в себестоимость запасов на конец периода. Если мы предположим, что конечный запас будет продан в следующем отчетном периоде то остальные 50% себестоимости перейдут в разряд расходов следующего отчетного периода. Однако все на отчетный период стали расходами в рассматриваемом отчетном периоде, так как это тот период, к которому они относятся.

Только себестоимость продукции включается в оценку запасов продукции и составляет основу калькуляции себестоимости проданных товаров, и что затраты отчетного периода не являются составной частью этой калькуляции.

Прямые и косвенные затраты.

Данная классификация необходима для того, чтобы определить каким способом производственные затраты включаются в себестоимость единицы продукции (рис. 2.2.)

Рис. 2.2. Учет прямых и косвенных затрат

На промышленных предприятиях в калькуляцию себестоимости включаются три элемента:

• основные материалы;

• труд основных производственных рабочих; прямые

• производственные накладные расходы.

Основными материалами считаются те которые прямо израсходованы на производство конкретного вида продукта.

Затраты на труд основных производственных рабочих состоят из таких расходов, которые могут быть отнесены на конкретный производственный продукт, овеществлены в нем.

Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы, стоимость аренды оборудования для производства конкретного продукта.

Все остальные расходы по производству классифицируются как производственные накладные расходы, они включают три типа затрат: косвенные затраты на материалы, косвенные затраты на труд, другие производственные затраты. Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов.

Косвенные затраты на материалы – это затраты на материалы, которые требуются для производственного процесса, но не становятся составной частью готового продукта. Например, сверла в инструментальном производстве, они изнашиваются и не восстанавливаются, но не становятся частью изделия. Материалы, которые становятся частью изделия но стоимость которых не значительна, также считаются косвенными (клей, краска).

Косвенные затраты на труд – затраты на содержание персонала, не занятого непосредственно на изготовлении продукта, но услуги которого необходимы для производственного процесса (контролеры в производственных цехах, кладовщики, электрики, жалование администрации предприятия).

К производственным накладным расходам относятся и другие производственные затраты, которые не являются материальными или трудовыми (амортизация зданий, коммунальные услуги, затраты обслуживающих хозяйств).

Различие между прямыми и косвенными затратами зависит от направления учета затрат. Затраты подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от того, насколько они могут быть увязаны с направлением учета. Прямыми затратами являются те затраты, отношение которых к конкретному объекту калькуляции (виду продукции, подразделению) прослеживается непосредственно. Косвенные затраты - это затраты, которые невозможно непосредственно отождествить с тем или иным объектом калькуляции.

Пример.

К каким затратам можно отнести следующие затраты типографии:

• бумага для печатания книг ( пр. затраты на материалы)

• зарплата менеджера предприятия (косвенные затраты на труд)

• затраты на электроэнергию используемую в типографии (пр. затраты на материалы)

• зарплата художника дизайнера (пр. затраты на труд)

• амортизация оборудования для печатания книг (др. пр. расходы)

• плата за аренду оборудования (др. пр. расходы)

• типографская краска (пр. затраты на материалы)

• краска, используемая для покраски фасада типографии (др.пр. расходы).

Таким образом для определения стоимости запасов продукции и определения себестоимости продукции используются классификации затрат на входящие и истекшие, в основе данной классификации лежит возможность получения дохода от имеющихся у предприятия средств и ресурсов; на производственные затраты и затраты отчетного периода, в основе данной классификации лежит определение момента времени когда затраты предприятия признаются его расходами; на прямые и косвенные, эта классификация предполагает деление затрат по способу включения в себестоимость.