6.1. Сущность системы учета затрат «стандарт-костинг»

Термин «стандарт-костинг» состоит из двух слов: «стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, работ, услуг; и «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление продукции. Таким образом, стандарт-костинг в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов.

Стандарт-костинг представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. Данный вид учета позволяет судить о том, какими должны быть затраты на выполненный объем деятельности. Нормативными затратами могут быть технически обоснованные нормы величины затрат рабочего времени на единицу измерения продукции и полуфабрикатов, сметы расходов по обслуживанию производства и управлению, освоению производства новой продукции и другими инновационными мероприятиями. Стандарт-костинг не ставит конечной целью определение фактической себестоимости всего товарного выпуска и отдельных видов продукции.

В основе системы «стандарт-костинг» лежит предварительное (до начала планового периода) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;

• оплата труда основных производственных рабочих;

• производственные накладные расходы;

• коммерческие расходы.

Базу для расчета отклонений составляют нормативы затрат, т.е. заранее заданные, технологически зафиксированные и предварительно скалькулированные величины затрат сырья, материалов, полуфабрикатов , комплектующих изделий, топлива, энергии и рабочего времени, рассчитанные на основе единых цен и тарифов.

В общем виде расчет нормативных затрат З, производится по формуле:

Зн = к_н * с_н ,

где к_н – количество расхода материальных ресурсов или времени в расчете на единицу продукции; с_н – стоимостное выражение единицы расхода (цена, тариф и т.д.)

Для прямых затрат в качестве исходной базы нормирования количества расхода обычно используется величина конечной продукции и ее составных частей (деталей, узлов и т.д.). Постоянные затраты нормируются в расчете на календарный период и распределяются по видам продукции пропорционально условному базису, специфичному для каждой отрасли промышленности.

Исходные данные для нормирования затрат содержатся в производственной технологической документации (конструкторских и технологических спецификациях, картах техпроцесса, рецептурах смеси сырья и материалов и т.п.).

Предварительно рассчитанные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартными путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система «стандарт-костинг» представлена на рис.6.1.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением продукции, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременную работу определяются умножением стандартного времени, необходимого для операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

В условиях системы «стандарт-костинг» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов.

Рис. 6.1. Схема системы «стандарт-костинг»

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем периоде отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выявления причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры по их предотвращению в будущем.

Таким образом, система «стандарт-костинг» удовлетворяет запросы предприятий и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартом можно определить заранее сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость изделий для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.