Элементы налогообложения

Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1. объект налогообложения;

2. налоговая база;

3. налоговая ставка;

4. налоговый период;

5. порядок исчисления налога;

6. порядок и сроки уплаты.

Факультативным элементом налогообложения является льгота.

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки делятся на твердые и процентные (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).

Налоговый период — это календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Порядок исчисления налога установлен НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, ставки и льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Порядок уплаты налогов определен НК РФ. Уплата налога производится разовым перечислением всей суммы налога либо в ином порядке. Уплата производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Сроки уплаты налогов устанавливаются НК РФ. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Налоговые льготы могут предусматриваться в необходимых случаях в акте законодательства о налогах или сборах при установлении налога или сбора.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Эволюция налоговой системы рф

Становление налогообложения в России с периода существования Древней Руси до момента распада СССР подробно описано во многих учебниках, выпущенных в последние годы. Создание и организация налоговой системы связаны с возникновением и развитием государства. Изменения в истории Российского государства оказывали влияние на формирование налоговой системы.

Эпоха перестройки в СССР и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х гг. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х гг. была предпринята серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы.

В результате конфликта между Президентом СССР М. Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б. Ельциным на территории России вводится особый «суверенный» режим налогообложения. Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР “О налогах с предприятий, объединений и организаций”». Согласно этому Закону для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде определенных налоговых льгот и снижения налоговых ставок. Данное положение стимулировало процесс по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет.

Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы:

Закон РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость»;

Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»;

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ».

В декабре 1991 г. налоговая система России в основном была сформирована.

В данном учебном пособии преимущественно показаны изменения в налоговой системе Российской Федерации с 1991 г.

Главная государственная налоговая инспекция в составе Министерства финансов СССР была образована в 1990 г. Государственная налоговая служба России учреждена в 1991 г. как независимый от Министерства финансов РФ орган исполнительной власти.

Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» установил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определил права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Закон закрепил общие правила установления новых налогов.

Пример. До вступления в силу Налогового кодекса РФ в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» (документ утратил силу с 1 января 2005 г.) к федеральным налогам относились:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог;

• налог на операции с ценными бумагами;

• таможенная пошлина;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• налог на прибыль организаций;

• государственная пошлина;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

• сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

• налог на игорный бизнес;

• плата за пользование водными объектами;

• сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

• налог на добычу полезных ископаемых.

К региональным налогам относились:

• налог на имущество организаций;

• лесной доход;

• сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

• налог с продаж;

• транспортный налог.

К местным налогам относились:

• налог на имущество физических лиц;

• земельный налог;

• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

• налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

• курортный сбор;

• сбор за право торговли;

• целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

• налог на рекламу;

• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

• сбор с владельцев собак;

• лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

• сбор за выдачу ордера на квартиру;

• сбор за парковку автотранспорта;

• сбор за право использования местной символики;

• сбор за участие в бегах на ипподромах;

• сбор за выигрыш на бегах;

• сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

• сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

• сбор за право проведения кино- и телесъемок;

• сбор за уборку территорий населенных пунктов;

• сбор за открытие игорного бизнеса.

Указанный закон утратил силу с 1 января 2005 г.

Формирование Налогового кодекса РФ (НК РФ) продолжается с 1 января 1999 г.