2.Оценка себестоимости запасов.

FIFO, метод средневзвешенной и нормативной стоимости.

Сложность в учете возникает при отпуске материалов в связи с тем, что материалы одного и того же вида могли быть закуп­лены по различным ценам. Фактическая стоимость может в таком случае иметь несколько значений, и необходимо выбрать какой-то один метод определения стоимости отпускаемых материалов. Для расчета стоимости отпущенных материалов и оценки конечных запасов имеется несколько методов:

• метод ФИФО – «первым поступил - первым убыл» (First in first out - FIFO);

• метод ЛИФО – «последним поступил - первым убыл» (Last in first out - LIFO) (отменен для целей финансового учета по МСФО);

• средневзвешенная стоимость (Average cost - AVECO);

• метод сплошной идентификации - используется для определения стоимости единиц то­варно-материальных запасов, которые обычно не являются идентич­ными, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для особых проектов (заказов);

• метод учета запасов по нормативной стоимости.

Метод оценки запасов по ценам первых закупок (FIFO) - метод предполагает, что запасы используются в порядке, в котором они были приобретены. Себестоимость запасов на конец периода отражают последние по сроку покуп­ки, а отпущенные материалы соотносится с более ранними по­купками. Допустим, при периодической системе учета по запасам имеются данные:

Материал	Кол- во	С/с. единицы	Общие затраты, тенге
Покупка 2 апреля	2 000	492	984 000
Покупка 15 апреля	6 000	541	3 246 000
Покупка 30 апреля	2 000	584	1 168 000
Всего запасов в наличии в течение марта	10 000		5 398 000

Использование метода FIFO покажет следующие результаты:

Дата покупки материала	Кол-во	Затраты на единицу, тенге	Общие затраты, тенге
Всего запасов в наличии в течение марта	10 000		5 398 000
минус: оцененные запасы на конец (FIFO):
30 апреля	2 000	584	1 168 000
15 апреля	4 000	541	2 164 000
Всего запасы на конец	6 000		3 332 000
Себестоимость отпущенных материалов	4 000		2 066 000

Метод оценки запасов по ценам последних закупок (LIFO) - отменен

Метод средневзвешенной стоимости - запасы оцениваются по средней стоимости всех запасов имеющихся в наличии в течение периода. Используя данные предыдущего примера, определяются результаты при средневзвешенной стоимости (периодический учет):

		5 398 000/10 000 =
	10 000	539,8	5 398 000
минус Запасы на конец апреля, ед.	(6 000)	539,8	(3 238 800)
Отпущенные материалы	4 000	539,8	2 159 200

Метод нормативной стоимости - материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их нормативной стоимости. Разницы между фактической ценой и нормативной стоимостью накапливаются на отдельном счете отклонений.

При методе средневзвешенной стоимости цена каждой единицы определяется из средневзвешенной стоимо­сти единиц на начало периода и из стоимости единиц, приобретенных или произведенных в течение периода. Средняя может быть определена на периодической основе, или по ходу ка­ждой дополнительной поставки (непрерывный учет), в зависимости от учетной политики предприятия.

Формула метода средневзвешенной стоимости:

Стоимость запаса на начало периода + Стоимость поступления_

Количество запаса на начало периода + Количество поступления

Периодически взвешиваемая средняя предполагает, что отпуск запасов в течение периода оце­нивается по средней из всех цен периода и рассчитывается только в конце периода.

Непрерывно взвешиваемая средняя рассчитывается после каждой поставки. Этот метод ис­пользуется для оценки всех последующих отпусков материалов до следующей поставки.

Периодический и непрерывный метод FIFO дает одинаковые результаты, так как себестои­мость запасов на конец периода все равно состоит из самых свежих закупок.

Периодический и непрерывный метод LIFO различаются, так как остатки на конец периода должны состоять из самых старых запасов, а в течение периода может произойти ликвида­ция партии материалов по ценам, которые были на начало периода.

Выбор метода оценки при учете отпуска запасов.

Цель накопления затрат - установить, каковы затраты по продукту для оценки стоимости запаса и каковы затраты по центрам ответственности для контроля за уровнем материалов.

Метод, выбранный для удовлетворения требований внешней отчетности неприемлем для принятия решений, так как затраты на выполнение заказов учитываются по фактическим расходам прошлого периода, тогда как для принятия решений необходима информация о будущих издержках и оптимальных расходах. Предприятие должно самостоятельно выбрать метод оценки запасов, исходя из специфики внешних и внутренних потребностей и отразить его в учетной политике.

Преимущества FIFO: производит более реалистичную оценку запасов в балансе по сравнению с другими методами, так как стоимость остатков самая «свежая». Недостатки: приводит к устаревшим производственным затратам и, следовательно, потенциально занижает (в условиях роста цен) себестоимость продукции, тем самым завышая прибыль, сложен в расчетах.

Преимущества метода средневзвешенной стоимости: прост в применении, количество расчётов сведено к минимуму. Недостатки: приводит к оценкам запасов и производственных затрат, отличным от реальных значений.

Преимущества метода нормативной стоимости: облегчает учет запасов, поскольку нет необходимости в регистрации стоимостей. Недостатки: нормативная стоимость может не отражать текущую стоимость, и оценка запасов может быть нереальной.