Тема 9. Учет накладных расходов

1.Состав накладных расходов. Выбор базы и методики распределения накладных расходов.

2. Влияние соотношения расходов и выгод на выбор системы калькуляции затрат.

3. Ставка накладных расходов по единому тарифу.

1.Состав накладных расходов. Выбор базы и методики распределения накладных расходов.

Производственные накладные расходы – это расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. Производственные накладные расходы включают в свой состав 2 больших группы затрат. Накладные расходы распределяются и списываются в себестоимость продукции пропорционально выбранной предприятием базы распределения:

1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования: износ производственного оборудования; техническое обслуживание и текущий ремонт; стоимость топлива, электроэнергии и других материалов; заработная плата с установленными законодательством отчислениями рабочих, обслуживающих, оборудование; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования; единовременные расходы (расходы по демонтажу, транспортировке, монтажу, пробному пуску оборудования); прочие расходы, связанные с использованием оборудования (например, арендная плата).

2. Общепроизводственные расходы: содержание общепроизводственного персонала (заработная плата с отчислениями, командировочные расходы); затраты по подготовке и организации производства; амортизация зданий и прочих основных средств общепроизводственного назначения; ремонты зданий и прочих основных средств общепроизводственного назначения; коммунальные услуги, потребленные в производстве; плата за арендуемые здания и другие основные средства общепроизводственного назначения.

Процесс отнесения части понесенных расходов, когда прямые измерения не позволяют определить количество ресурсов для конкретной целевой затраты называют распределение затрат. Распределение затрат включает использо­вание не прямых измерений, а опосредованных. Например, когда предпри­ятие выпускает несколько видов продукции в одном цехе, и затраты по силовой электроэнергии цеха должны быть включены в себестоимость продукции. Эти затраты зависят от количества отработанных часов оборудования. Сумма затрат по силовой электроэнергии, относимая на себестоимость единицы продукции каждого вида, будет опре­деляться в зависимости от потребляемых часов работы оборудования каждой единицей про­дукции. Основа, которая используется для распределения издержек по целевым затратам (в нашем примере — количество часов работы оборудования) называется базой распределе­ния затрат или фактором издержек.

Компаний в основном использовали традиционную систему распределения затрат, т.е. условное распреде­ление косвенных затрат. Для более точного распределения косвенных издержек по целевым затратам следует использовать причинно-следственное распределение. Такая система получила название система АВС — по первым буквам соответствующего английского термина "activity-based costing" — затраты на основе видов деятельности или функций.

Затраты по видам продукции распределяются для:

• измерения внутренней прибыли и составления внешних финансовых отчет­ных документов, распределения производственных издержек отчетного периода между себестоимостью реализованной продукции и товарно-материальными запасами;

• предоставления полезной информации менеджерам для принятия решений.

Для того чтобы удовлетворять требованиям финансового учета, не всегда необходимо точно отслеживать, как расходы распределяются по отдельным видам продукции. Однако для целей, связанных с принятием многих решений, требуется более точная информация о расходах по видам продукции, так как это позволяет различать вы­годные и невыгодные виды продукции. За счет более точного измерения ресурсов, приходя­щихся на каждый вид продукции или целевые затраты, компания может также выявить внутренние источники прибыли или убытков. Если система учета затрат не обеспечивает достаточно точного учета потребления ресурсов по видам продукции, учетные себестоимости будут искаженными, и возникает опасность, что менеджеры могут отказаться от выпуска прибыльных видов продукции или продолжать выпускать те виды, которые на самом деле прибыли не приносят.

Единая система учета или отдельные системы. Так как для разных целей требуются различные виды затрат или различные уровни точно­сти их определения, некоторые организации ведут отдельные системы учёта затрат: одну — для принятия решений и другую — для оценки товарно-материальных запасов и измерения прибыли. Когда организация выбирает вариант единой системы учета затрат, то для удовлетворения требованиям по финансовым отчетам берутся данные, только связанные с оценкой стоимости товарно-материальных запасов, а для принятия решений — только те, которые значимы именно для этих решений. Для многих организаций, занимающихся об­служиванием, проблемы оценки стоимости запасов вообще не существует, так как у них подобных запасов нет.

При наличии одной системы учета, распределение затрат не может осу­ществляться с разной степенью точности, необходимой для разных целей.