Тема 5. Нормативная калькуляция.

1. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Анализ отклонений.

2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.

Контрольный метод, который сравнивает нормативные затраты и доходы с фактическими результатами называют нормативная калькуляция себестоимости (standart-costing). Нормативное калькулирование проводится с целью: оказания помощи в составлении смет и оценки эффективности деятельности управляющих; обеспечение контроля - достигается выявлением тех видов деятельности, уро­вень которых не соответствует плану и служит предупреждением лицам, ответст­венным за принятие решений; прогнозирование будущих затрат, которые могут быть использованы при принятии решений; упрощение процедуры отнесения издержек на продукты, осуществляемое для оцен­ки запасов; установление целей, к достижению которых должен стремиться персонал.

Виды нормативов

Стоимостная норма - это определенное измеримое количество, установленное в обусловленных условиях и представленное в денежном выражении, основывается на оценке со­ставляющих стоимости. В основном используется в качестве основы для оценки деятель­ности, контроля посредством особой отчетности, оценки товарно-материальных запасов и установления торговых цен. Существует ряд основ для установления нормативов в рамках системы нормативной кальку­ляции себестоимости. В зависимости от выбранной основы формирования нормативы быва­ют следующие: основной норматив, текущий норматив, идеальный норматив, достижимый норматив.

Анализ отклонений. Формулы отклонений

Чтобы понять процедуру анализа отклонений каждое направление анализа следует рассматривать отдельно. Например, обрабатывающая компания «Фаянс» выпускает один продукт А. Продукт изготавлива­ется за одну операцию. Нормативные издержки по этой операции представлены в карте нормативных издержек:

Карта нормативных издержек для продукта А, тенге:

Основные материалы: 2кг А по 120 тенге за 1кг	240
1 кг В по 360 тенге за 1кг	360
Труд основных производственных рабочих (3 час по 360 тенге за 1ч)	1 080
Переменные накладные расходы 3 часа по 240 тенге за 1 час труда основных производственных рабочих	720
Совокупные нормативные переменные затраты	2 400
Нормативный маржинальный доход	2 400
Нормативная цена реализации	4 800

Компания «Фаянс» планирует произвести 10 000 единиц продукта А в июне. Сле­дующая информация о сметных издержках построена на данных, содержащихся в карте нормативных издержек:

Смета, составленная по данным о нормативных издержках и выпуске 10 000 единиц продукции, тенге.

Реализация (10 000 единиц А по 1 080 тенге за 1 ед.)	10 800 000
Основные материалы:
А: 20 000 кг по 12 тенге за 1 кг	240 000
В: 10 000 кг по 36 тенге за 1 кг	360 000
Труд основных производственных рабочих ( 30 000 ч по 150 за 1 час)	4 500 000
Переменные накладные расходы (30 000 час по 50 за 1 час)	1 500 000
Сметный маржинальный доход	4 200 000
Постоянные накладные расходы	1 800 000
Сметная операционная прибыль	2 400 000

Годовые сметные постоянные накладные расходы составляют 21 600 000 тенге. Предполагается, что они распределяются равномерно в течение года. Для внутренней оценки прибыли компания использует систему калькуляции по переменным затратам.

Фактические результаты за июнь, тенге

Реализация (9 000 единиц по 1 180 тенге)	10 620 000
Основные материалы:
А: 19 000 кг по 11 тенге за 1 кг.	209 000
В: 10 100 кг по 28 тенге за 1 кг.	282 800
Труд основных производственных рабочих (28 500 ч по 170 тенге за 1 час)	4 845 000
Переменные накладные расходы	1 140 000
Маржинальный доход	4 143 200
Постоянные накладные расходы	1 800 000
Прибыль	2 343 200

Производственные накладные расходы распределяются на базе времени труда основных производственных рабочих. Фактическое производство и реализация за период составили 9 000 единиц.

Отклонение от нормативных затрат

Отклонение от нормативных затрат возникает при сравнении нормативных затрат с факти­ческими затратами. При нормативной калькуляции себе­стоимости проводится анализ отклонений с использованием обычных счетов главной книги системы двойного учета. Для этого в бухгалтерских регистрах отражаются: фактические затраты как вводные данные; стандартные затраты как конечные данные; разница как отклонение

Отклонения по реализации. Отклонения по реализации рассчитываются с целью показать их влияние при сравнении за­планированной и фактической прибыли. Существуют две причины, вызывающие отклоне­ния по объему реализации: разница в цене реализации и разница в объеме реализаций.

Отклонение по цене реализации. Это отклонение показывает, какое влияние на прибыль оказывает реализация продукции по ценам отличным от ожидаемых.

Отклонение по объему реализации. Отклонение по объему реализации показывает, какое влияние на прибыль оказывает реали­зация продукции в объеме отличного от сметного.

Ниже представлен перечень формул расчетов отклонений.