3. Ставка накладных расходов по единому тарифу.

В простых традиционных системах учета затрат накладные расходы распределяются по целевым затратам с использованием единой тарифной ставки накладных расходов для всей организации в целом и называемой ставкой накладных расходов по единому тарифу или общепроизводственной ставкой. В этом случае, опускается первый этап двухэтапного процесса рас­пределения затрат, так как накладные рассматриваются целиком, без разделения на центры издержек.

Ставка накладных расходов по единому тарифу может быть оправдана только в том случае, когда все цехи при выпуске продукции потребляют накладные расходы приблизительно в одной и той же про­порции. В примере на каждый цех приходится одна треть общих часов труда основных работников. Если все виды продукции обрабатываются в каждом цехе приблизи­тельно одно и то же время, то использование ставки накладных расходов по единому тарифу будет оправданным. В некоторых ситуациях можно установить отдельные ставки наклад­ных расходов для еще меньших составляющих организации, таких, как группы одинакового оборудования в одном и том же цехе (например, различные участки в механическом цехе: токарный, фрезерный, шлифовальный).

Если центров издержек будет очень мало, то вероятно, что виды деятельности в одном таком центре не будут однородными, и если по­требление затрат по продуктам или услугам в таком центре существенно различается, то по­требление ресурсов по учитываемой функции не будет измерено точно. Следовательно, в большинстве ситуаций возрастание числа центров издержек приводит к повышению точно­сти измерения косвенных издержек, приходящихся на целевые затраты. Выбор числа цен­тров издержек следует осуществлять на основе критерия «соотношение затрат и выгод».

Рассмотрим пример двухэтапного процесса для традиционной системы калькуляции затрат. Предполагается, что на станочном заводе имеются пять центров издержек, созданных на основе станочных цехов 1 и 2, сборочного цеха, склада и отдела технического обслужива­ния. В примере основное внимание уделяется производственным издержкам, однако ниже рассмотрим и затраты непроизводственного характера.

Ниже представлены производственные накладные расходы завода за год, тыс. тенге:

Заработная плата вспомогательных рабочих
Станочный цех 1	12 000
Станочный цех 2	11 940
Сборочный цех	11 100
Склад	1 200
Отдел технического обслуживания	7 200	43 440
Затраты на вспомогательные материалы:
Станочный цех 1	12 000
Станочный цех 2	12 000
Сборочный цех	4 800
Склад	480
Отдел технического обслуживания	1 080	30 360
Прочие накладные расходы:
Освещение и отопление	6 000
Арендная плата и пошлины	12 000
Страховка оборудования	1 800
Амортизация оборудования	18 000
Страховка зданий	3 000
Заработная плата управленческого персонала	9600	50 400
ИТОГО:		124 200

Имеется также следующая информация:

	Стоимость оборудо­вания, тыс. тенге	Доля	Площадь, кв. м	Доля	Численность занятых, чел.	Доля	Продолжительность труда основных производст. рабочих, ч	Время работы стан­ков, ч
Станочный цех 1	960 000		12 000		36		20 000	120 000
Станочный цех 2	600 000		5 800		24		16 000	65 000
Сборочный цех	120 000		18 000		36		220 000
Склад	60 000		17 000		12
Отдел техобслуживания	65 000		6 000		14
	1 805 000		58 800		122

Данные о стоимости материалов, выданные со склада произ­водственным цехам, а также из записей отдела технического обслуживания следует, что время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведенные в других подразделениях составляют, тыс. тенге:

Подразделение	Сумма	Доля		Время, ч	Доля
Станочный цех 1	48 000			13 000
Станочный цех 2	36 000			9 000
Сборочный цех	12 000			6 000
Итого	96 000			28 000

С учетом информации, приведенной в примере, первой целью является распреде­ление всех производственных накладных расходов по производственным и обслуживающим центрам издержек. Чтобы это сделать, необходимо подготовить ведомость (лист) анализа накладных расходов. Во многих организациях в настоящее время он ведется толь­ко в компьютерной форме.

Шаг 1. Распределение производственных накладных расходов по произ­водственным, и обслуживающим центрам издержек.

Шаг 2. Перераспределение издержек обслуживающих центров по производственным центрам издержек.

Шаг 3. Определение отдельных ставок накладных расходов для каждого производственного центра издержек.

Шаг 4. Распределение накладных расходов по производственным центрам издержек, по видам продукции.