- •Тема 5. Нормативная калькуляция.
- •1. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Анализ отклонений.
- •2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.
- •Формулы отклонений
- •2. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам
- •2. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам.
- •2. Влияние калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам на величину прибыли
- •Тема 6. Оплата труда производственных рабочих
- •2. Прямой и вспомогательный труд, учет простоев и сверхурочных
- •3. Текучесть кадров и производительность труда
- •2. Прямой и вспомогательный труд, учет простоев и сверхурочных
- •3. Текучесть кадров и производительность труда
- •Формулы отклонений по труду
- •Тема 7. Учет производственных материалов
- •2.Оценка себестоимости запасов.
- •3.Комплексное управление запасами.
- •Формулы отклонений по материалам
- •Тема 8. Функциональная калькуляция
- •2. Метод: наименьших квадратов.
- •3. Метод наибольшего и наименьшего значений
- •Тема 9. Учет накладных расходов
- •2. Влияние соотношения расходов и выгод на выбор системы калькуляции затрат.
- •3. Ставка накладных расходов по единому тарифу.
2. Влияние калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам на величину прибыли
Не всегда объём реализации совпадает с объёмом производства, тогда на конец периода появляется остаток готовой продукции (и, кстати, возможно, остаток незавершенного производства). При применении различных методов калькуляции сумма остатка и прибыли будет различаться как видно из примера 8.2.
Необходимо составить отчет о прибылях и убытках компании Феникс за месяц, если произведено 5 000 единиц, а реализация составила 4 800 единиц, используя:
Калькуляцию себестоимости по переменным издержкам;
Калькуляцию себестоимости с полным распределением затрат.
Решение:
|
1. Отчет о прибылях и убытках при калькуляции себестоимости по переменным издержкам |
тенге |
|
Реализация |
|
|
Остаток (н/п) |
|
|
Переменные производственные затраты |
|
|
Минус Остаток (к/п) |
|
|
- переменная себестоимость реализованной продукции |
|
|
- переменные непроизводственные расходы |
|
|
Всего переменных |
|
|
Маржинальный доход |
|
|
Постоянные расходы: - производственные - непроизводственные |
|
|
Всего постоянных расходов |
|
|
Операционная прибыль |
|
|
2. Отчет о прибылях и убытках при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат |
тенге |
|
Реализация |
|
|
Остаток (н/п) |
|
|
Производственные затраты |
|
|
Минус Остаток (к/п) |
|
|
Себестоимость реализованной продукции |
|
|
Валовый доход |
|
|
Непроизводственные расходы |
|
|
Операционная прибыль |
|
|
3. Сличение величин прибыли |
тенге |
|
Прибыль при маржинальном методе |
|
|
Прибыль при полном распределении затрат |
|
|
Разница |
|
|
|
|
|
Запасы на конец по переменным издержкам |
|
|
Запасы на конец при полном распределении затрат |
|
|
Разница |
|
Недо- и сверхраспределенные постоянные накладные расходы.
При понижении или повышении фактического объёма производства над запланированным, появляются недо- и сверхраспределенные постоянные накладные расходы:
Пример 8.3.
Допустим, что в предыдущем примере фактический объем производства составил 6 000 единиц, объем реализации – 4 800 ед. и 1 200 ед. остались в запасах на конец периода. Фактические затраты равны бюджетным. Тогда:
|
1. Отчет о прибыли при калькуляции себестоимости по переменным издержкам |
тенге |
|
Реализация |
|
|
Остаток (н/п) |
|
|
Переменные производственные затраты |
|
|
Минус Остаток (к/п) |
|
|
- переменная себестоимость реализованной продукции |
|
|
- переменные непроизводственные расходы |
|
|
Всего переменных |
|
|
Маржинальный доход |
|
|
Постоянные расходы: - производственные - непроизводственные |
|
|
Всего постоянных |
|
|
Операционная прибыль |
|
|
2. Отчет о прибылях и убытках при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат |
тенге |
|
Реализация |
|
|
Остаток (н/п) |
|
|
Производственные затраты |
|
|
Минус Остаток (к/п) |
|
|
Себестоимость реализованной продукции |
|
|
Корректировка по постоянным ПНР* |
|
|
Откорректированная с/с реализованной продукции |
|
|
Валовый доход |
|
|
Непроизводственные расходы |
|
|
Операционная прибыль |
|
*расчет:
|
3. Сличение величин прибыли |
тенге |
|
Прибыль при маржинальном методе |
|
|
Прибыль при полном распределении затрат |
|
|
Разница |
|
|
|
|
|
Запасы на конец по переменным издержкам |
|
|
Запасы на конец при полном распределении затрат |
|
|
Разница |
|
Пример 7.4.
Компания продает продукт за 120 тенге, переменные затраты – 48 тенге. Постоянных затрат – 10 800 тенге в год, которые распределяются на основе нормального объема производства в 250 единиц год. Результаты за последние 4 года, когда не было отклонений фактических затрат, следующие, ед.:
|
|
1-й год, ед. |
2-й год, ед. |
3-й год, ед. |
4-й год, ед. |
Итого |
|
Остаток (н/п) |
- |
|
|
|
|
|
Произведено |
300 |
250 |
200 |
200 |
950 |
|
Остаток (к/п) |
(200) |
(300) |
(300) |
(200) |
(200) |
|
Реализовано |
|
|
|
|
|
Требуется:
Подготовить отчет о прибылях и убытках при использовании методов калькуляции по переменным издержкам и с полным распределением затрат.
Решение
Маржинальный метод калькуляции себестоимости
|
|
1-й год, тг |
2-й год, тг |
3-й год, тг |
4-й год, тг |
Итого |
|
Объем реализации |
12 000 |
|
|
|
|
|
Остаток (н/п) |
0 |
|
|
|
|
|
Переменная с/с производства продукции 48 тг/ед. |
14 400 |
|
|
|
|
|
Минус остаток (к/п) 48 тг/ед. |
(9 600) |
|
|
|
|
|
Переменная производственная с/с реализованной продукции |
(4 800) |
|
|
|
|
|
Маржинальный доход |
7200 |
|
|
|
|
|
Постоянные производственные расходы |
(10 800) |
|
|
|
|
|
Операционная прибыль |
(3 600) |
|
|
|
|
Абзорпшн-костинг
|
|
1-й год, тг |
2-й год, тг |
3-й год, тг |
4-й год, тг |
Итого |
|
Объем реализации |
12 000 |
|
|
|
|
|
Остаток (н/п) |
0 |
|
|
|
|
|
Полная с/с производства продукции 91,2 тг/ед. |
27 360 |
|
|
|
|
|
Минус Ост. (к/п) 91,2 тг/ед. |
(18 240) |
|
|
|
|
|
Производственная с/с реализованной продукции |
9 120 |
|
|
|
|
|
Корректировка недосверхраспределенных НР* |
(2 160) |
|
|
|
|
|
Откорректированная с/с реализованной продукции |
(6 960) |
|
|
|
|
|
Валовый доход |
5 040 |
|
|
|
|
* Расчет сверх-/недораспределенных накладных расходов:
Счет постоянных накладных расходов
|
Понесено (фактически): |
Распределено: |
|
Год 1 10 800 |
300 ед.х 43,2 тг/ед. 12 960 |
|
перераспределено 2 160 |
|
|
Всего 12 960 |
всего 12 960 |
|
Год 2 |
|
|
всего |
всего |
|
Год 3 |
|
|
всего |
всего |
|
Год 4 |
|
|
всего |
всего |
Таким образом, при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам вычисления показывают, что при увеличении объема продаж прибыль также растет, а при уменьшении объема продаж - падает. Причина этих изменений заключается в том, что при использовании маржинального метода калькуляции себестоимости прибыль зависит только от объема продаж при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны.
Напротив, при использовании абзорпшн-костинг в период роста объема продаж (годы 2 и 3) прибыль может уменьшиться несмотря на то, что цена реализации и структура затрат не изменились. Такая ситуация возникает в связи с тем, что недостаток (избыток) возмещения постоянных накладных расходов рассматривается как расходы периода, а такие корректировки иногда искажают данные о движении прибыли. В системе "абзорпшн-костинг" прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства.
Маржинальный метод ясно показывает, что компания должна продавать как минимум 150 единиц продукции в год, чтобы достичь точки безубыточности. Хотя метод "абзорпшн-костинг" показывает прибыль даже при 100 единицах.
Общая прибыль за 4 года меньше при маржинальном подходе потому, что запасы оценены в 9 600 тенге (48 тенге х 200) вместо 18 240 тенге. То есть в "абзорпшн-костинг" 8 640 тенге постоянных затрат (200 х 43,2 тенге) переносятся на следующий период в составе запасов.
Сравним полученные выше цифры валовой прибыли:
|
|
1-й год, тг |
2-й год, тг |
3-й год, тг |
4-й год, тг |
Итого, тг |
|
Прибыль при маржинальном подходе |
(3 600) |
|
|
|
|
|
Плюс: распределенные постоянные ПНР на прирост остатка запасов |
8 640 |
|
|
|
|
|
Минус: распределенные постоянные ПНР на убыль остатка запасов |
- |
|
|
|
|
|
Валовый доход при "абзорпшн-костинг" |
5 040 |
|
|
|
|
Зависимости методов калькулирования себестоимости:
|
остатки незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции (ГП) на начало периода (н/п) = остаткам НЗП и ГП на конец периода (к/п) |
прибыль при абзорпшен-костинге = прибыли при директ-костинге |
|
остаток (н/п) < остаток (к/п) |
прибыль при абзорпшен-кост > прибыли при директ-кост |
|
остаток (н/п) > остаток (к/п) |
прибыль при абзорпшен-кост < прибыли при директ-кост |
Преимущества маржинальной калькуляции себестоимости:
обеспечивает более полезную информацию для принятия решений;
избавляет прибыль от влияния изменений запасов;
позволяет избежать капитализации постоянных ПНР в неликвидных запасах.