2. Прямой и вспомогательный труд, учет простоев и сверхурочных

Следующей значимой статьей себестоимости являются затраты на оплату труда. Так как, эко­номическое законодательство в странах различается, о чем отмечалось ранее, и методы производственного учета, применяемые в развитых странах и приведенные в курсе следует применять в свете национального законодательства страны учета.

Учет затрат на оплату труда нацелен на:

• обеспечение расчетов с работниками за произведенные единицы готовой продукции, выполненные объемы работы и т.д. Кроме того, учетная система должна также обеспечивать учет удержаний с работников налога на доходы физических лиц в бюд­жет страны, взносов на социальное страхование в социальные фонды, взносы работодателя в виде социальных платежей и т.д.;

• отнесение начисленных сумм оплаты труда на соответствующие счета затрат.

Информация о времени, затраченном производственными ра­бочими на различные виды работ, формируется в следующих документах: карточка заказов, табель, наряд на сдельную работу, карточка простоев и т.п. Когда рабочий приступает к выполнению заказа, мастер или табельщик проставляет время начала работы на карточке заказов или в табеле. В обоих этих документах значится номер заказа или номер статьи на­кладных расходов. Там же отмечается время завершения работы. Имея эти сведения и дан­ные о почасовой ставке заработной платы, можно рассчитать затраты на рабочую силу.

Если рабочий не будет занят из-за поломки оборудования или перед тем, как начать работу по следующему заказу, в карточке простоев будет зафиксировано время ожидания или простоя и сделана запись о причине простоя. Еженедельно по каждому подразделению должны составляться отчеты о простоях с указанием их процента в прямых затратах рабочего времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к общей сумме заработной платы по количеству отработанного времени прибавляется добавочное возна­граждение. Повременная оплата рассчитывается по данным карточки табельного учета, а дополнительные данные для расчета добавочного вознаграждения (премии) берутся из кар­точки заказов. В этой ситуации в карточке заказов предварительно будет зафиксировано время, заплани­рованное на операцию, а по окончании работы туда будет занесена запись о времени, фак­тически потраченном на выполнение заказа. После этого на лицевой стороне карточки зака­за может быть вычислен размер премии. Следующий этап — перенесение информации с карточки заказов в учетную карточку рабочего, данные которой становятся основой для определения премии за неделю.

Так как, сложно распределить количество времени, потраченное на различные виды деятельности разнорабочих и среднего руководящего персонала. Затраты на рабо­чую силу по этим категориям работников должны устанавливаться по данным их личных учетных карточек и относиться к накладным расходам на осуществление контроля или за неквалифицированный труд. Эти затраты затем включаются в себестоимость продукции.

Прямой и вспомогательный труд

Затраты на оплату производственного труда представляют затраты работодателя, необходимые для оплаты труда производственных работников, занятых непосредственно выпуском продукта. Прямые рабочие часы - часы, затрачиваемые непосредственно на про­изводство продукции (оплата труда рабочего-стеклодува, занятого не­посредственно на производстве изделий из стекла - прямые производственные за­траты на оплату труда). Вспомогательные (косвенные) рабочие часы - часы, не затра­чиваемые непосредственно на производство продукции, но которые являются необходимой ча­стью работы для организации производства (оплата труда рабочего, занятого на обслуживании стеклодувного оборудования, оклад начальника цеха - косвенные производственные затраты на оплату труда).

Прямые производственные затраты на оплату труда включаются непосредст­венно в себестоимость конкретной продукции. Косвенные производственные затраты на оплату труда сначала включаются в состав производственных накладных расходов (ПНР) и накапливаются на счете «Накладные расходы», затем распределяются по видам продукции. При начислении заработной платы делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательное производство», 8410 «Накладные расходы»

Кредит 3550 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Непроизводственные затраты на оплату труда (расходы на оплату труда главного бухгалтера, директора, расходы на комис­сионные продавцам) включаются в состав расходов периода и списываются на административные расходы, либо признаются расходами по реализации.

Помимо заработной платы работникам, работодатели производят много других выплат, связанных с наймом работников, такие как: выплаты по страхованию, вклады в пенсионный фонд и др. Подобные затраты учитываются на тех же счетах затрат, что и сами затраты на оплату труда. Т.е. если оплата труда работника относится на счет 8410 «Накладные расходы», то и соци­альные взносы работодателя, начисленные на эту зарплату также относятся на счет 8410 «Накладные расходы».

Учет простоев и сверхурочных

Время простоя - это непродуктивное, но оплачиваемое время. Причины возникновения простоев таковы: остановка производственного процесса в связи с нехваткой материалов или поломка оборудования, принятие управленческого решения по изменению технических характеристик изделия, изменению планов. Данный вид простоя является устранимым, так как возникает вследствие обстоятельств, которых можно было бы избежать при лучшем планировании. Рас­ходы по таким простоям спи­сываются за счет прибыли и убытков.

Простой, возникший из обычных рабочих условий или внешних факто­ров (перерывы на обед, снижение спроса на продукцию, проблемы у поставщика, обеспечивающего поставки материалов) является неконтролируемой (неизбежной) издержкой предприятия. Такие простои затрагивают весь процесс и расходы за простои включаются в ПНР. Для контроля уровня затрат расходы за простои желательно начислять отдельно по каждому цеху вместо того, чтобы включать их в прямые затраты на рабочую силу. Если применяется такая процедура, то расходы за простои будут рассматриваться как производственные накладные расходы, и администрация сможет получать отчеты о них через короткие промежутки времени. Например, может составляться еженедельный отчет, в котором расхо­ды за простои разбиты на элементы.

Сверхурочное время и ночное время (сменность) - это время, которое оплачивается сверх установленного рабочего времени за данный период. Необходимость сверхурочного и ночного времени для рабочих возникает из-за: дополнения не полностью отработанного времени в процессе произ­водства по причине производственных простоев, увеличения или ус­корения производства первоначально запланированной продукции. Затраты на сверхурочную и ночную работу, которую можно было бы избежать, должны быть списаны на счет себестоимости реализованной продукции за период.

Стоимость неизбежной или необходимой сверхурочной работы (предусмотренной графиком производства) пол­ностью включается в себестоимость произведенных единиц, при этом надбавка за сверх­урочные и ночные часы входит в состав ПНР. Например, всего рабочих часов в ме­сяце 168, рабочий проработал 180 часов, часовая ставка 1200 тенге, надбавка за сверхурочное время оплачивается в размере 50% часовой ставки. Рабо­чему будет начислено за месяц 180 х 1200 + (180 - 168) х 1200 х 50% = 223 200 тенге. При этом, 180 х 1200 = 216 000 тенге будут включены на счет производства в себестоимость заказов, над которыми работал рабочий в зависимости от затраченного време­ни на каждый заказ. Надбавка за сверхурочное время ((180 ч - 168 ч) х 1200 х 50% = 7 200 тенге) бу­дет включена в состав ПНР и распределена между всеми заказами. Т.е. необходимость в сверхурочной работе обычно бывает вызвана напряженным графиком производства вообще, а не конкретными заказами, поэтому и нецелесообразно учитывать заказы, выполненные в сверхурочные часы, как более дорогостоящие, чем такие же заказы, выполненные в течение обычного 8-часового рабочего дня. Поэтому эти затраты (надбавка за сверхурочные и ночные) включаются в производственные накладные расходы.

Если доплаты за сверхурочную или сменную работу являются прямым следствием просьбы заказчика о скорейшем выполнении заказа, а не напряженности общего производственного графика, то эти доплаты должны непосредственно начисляться на конкретные заказы.

Премиальные вознаграждения основных производственных работников включаются в состав ПНР, так как обычно премии связаны с экономией рабочего времени вообще, а не конкрет­ных заказов. Премии косвенных производственных и непроизводственных работников включаются на те же счета затрат, что и основная заработная плата.

Оплата времени обучения учитывается также как и премиальные.

Сумма, получаемая в качестве оплаты отпуска работником, начисляется на те же счета за­трат, что и основная зарплата работника, посредством увеличения почасовой ставки. Так, если работнику обычно платят 1200 тенге в час за 40-часовую рабочую неделю и ему положен 6-недельный ежегодный отпуск, то сумма оплаты отпуска, которую он получит, составит 288 000 (6 х 1200 х 40).

Предположим, что работник трудится оставшиеся 46 недель (52 недели в году - 6 недель отпуска), тогда время его присутствия на работе составит 1 840 ч (46 х 40). Разделив 288 000 тенге на 1 840 часов получим приблизительно 156,52 тенге за час, которые прибавляются к почасовой ставке работника.

Таким образом, ему гарантирует­ся возмещение платы за отпуск. Преимущество этого подхода в том, что оплата отпуска рас­сматривается как прямые затраты на рабочую силу. В случае использования сдельной опла­ты, увеличивается ставка оплаты труда, включаемая в себестоимость единицы произведен­ной продукции.