Тема 8. Функциональная калькуляция

1. Общие принципы для определения функции затрат.

2. Метод: наименьших квадратов.

3. Метод наибольшего и наименьшего значений

1. Общие принципы для определения функции затрат.

Для прогнозирования, управления и принятия решений необходимо разделять смешанные затраты на постоянную и переменную составляющие. Для этого необходимо найти функцию каждого вида затрат, т.е. определить связь зависимой переменной от независимого фактора издержек (уровень активности). Фактор издержек можно определить как любой фактор, изменение которого приводит к изменению расходов, связанных с данным фактором. Примеры таких факторов могут быть трудо-часы, машино-часы, единицы выпущенной продукции и т.д. Полупеременные (смешанные) затраты содержат как переменные, так и посто­янные компоненты.

Полупеременные

затраты

Совокупные Переменный

затраты элемент

Постоянный

элемент

Рис. 3.4. Полупеременные затраты

Явным примером этих затрат может служить затраты на обслуживание оборудования. В них включаются плановые виды обслуживания (постоянная составляющая), проводимые при лю­бом уровне активности, и переменная составляющая, которая напрямую зависит от уровня активности. Этот вид затрат никогда не падает до нуля даже при нулевом производстве.

Для выполнения вышеизложенной задачи разделения смешанных затрат используется уравнение регрессии. Уравнение регрессии показывает ожидаемую зависимость между зависи­мой переменной (в нашем случае это затраты) и одной или большим числом независимых пе­ременных (показатели активности производства или факторы издержек), в основе которых лежат предыдущие наблюдения или будущие ожидания. При этом предполагается, что дан­ная зависимость линейна, т.е. жестко привязана к фактору издержек. Различается два вида уравнения регрессии:

1. Простая регрессия, когда в уравнение входит лишь одна независимая перемен­ная;

2. Множественная регрессия, когда в уравнение входит две или более независимых переменных;

Если имеется только одна независимая переменная и зависимость линейна, линия регрессии может быть описана в виде уравнения прямой линии:

у = а + bх

где у - общие затраты при уровне активности х;

а - общие постоянные затраты за период;

b - переменные издержки на единицу продукции;

х - объём производства или количество фактора издержек.

На практике точно разделить полупеременные издержки на постоянные и переменные со­ставляющие бывает крайне сложно. Но даже грубый подсчет может стать мощным инстру­ментом для прогнозирования будущих затрат.

Для процедуры разделения смешанных затрат и нахождения уравнения регрессии (у = а + bх) можно определить пять основных подходов:

1. инженерный;

2. анализ счетов;

3. метод наибольшего и наименьшего значений (high-low method);

4. диаграмма рассеяния;

5. анализ регрессии