- •О.В. Хорошилова, а.Л. Шарыкина,
- •Введение
- •1. Финансовая бухгалтерская отчетность
- •1.1. Ключевые положения
- •1.2. Вопросы для обсуждения
- •1.3. Задачи и ситуации
- •1.4. Индивидуальное задание
- •2. Международные стандарты финансовой отчетности
- •2.1. Ключевые положения
- •Основные этапы трансформации отчетности:
- •Способы подготовки отчетности по мсфо
- •Сравнительный анализ основных положений рсбу и мсфо
- •Журнал регистрации поправок
- •Трансформационная модель отчетности за 2004 год
- •2.2. Вопросы для обсуждения
- •2.3. Задачи и ситуации
- •3. Содержание финансового планирования в коммерческой организации
- •3.1. Ключевые положения
- •3.2. Вопросы для обсуждения
- •4. Методы финансового планирования и прогнозирования
- •4.1. Ключевые положения
- •6. Метод оптимизации.
- •4.2. Вопросы для обсуждения
- •4.3. Задачи и ситуации
- •5. Прогнозирование форм финансовой отчетности
- •5.1. Ключевые положения
- •Прогноз доходов и расходов
- •Прогноз движения денежных средств
- •5.2. Вопросы для обсуждения
- •5.3. Задачи и ситуации
- •Хозяйственная ситуация
- •Исходные данные о компании
- •Хозяйственная ситуация
- •5.4. Индивидуальное задание
- •Методические указания к выполнению индивидуального задания
- •6. Бюджетное планирование на предприятии
- •6.1. Ключевые положения
- •Стадии бюджетного процесса
- •6.2. Вопросы для обсуждения
- •6.3. Задачи и ситуации Задача
- •Методические указания
- •Хозяйственная ситуация
- •6.4. Индивидуальное задание
- •Методические указания к выполнению индивидуального задания
- •1. Разработка операционного бюджета предприятия
- •1.1 Разработка бюджета продаж и бюджета производства
- •Бюджет продаж
- •1.2. Составление бюджета прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда
- •Бюджет прямых материальных затрат
- •1.3. Формирование бюджетов общепроизводственных расходов цехов, бюджетов общехозяйственных и коммерческих расходов
- •1.4. Расчет себестоимости произведенной продукции
- •1.5. Разработка плановой калькуляции изделия
- •Калькуляция затрат на изделие
- •1.6. Расчет плановой себестоимости реализованной продукции
- •1.8. Разработка бюджета доходов и расходов
- •2. Разработка бюджета движения денежных средств
- •2.1. План поступления денежных средств от реализации
- •2.2. Разработка бюджета закупок материалов и график оплаты приобретенных материалов
- •2.3. Бюджет движения денежных средств
- •7. Планирование стоимости компании
- •7.1. Ключевые положения
- •7.2. Вопросы для обсуждения
- •7.3. Задачи и ситуации
- •Методические указания к решению задачи
- •7.4. Индивидуальное задание
- •Заключение
- •Библиографический список
- •1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина рф от 6 июля 1999 г. № 43н (пбу 4/99).
- •394026 Воронеж, Московский просп., 14
Сравнительный анализ основных положений рсбу и мсфо
|
|
РСБУ |
МСФО |
Комментарии |
|
Основные средства | |||
|
Критерии признания |
1. Наличие права собственности 2. Наличие документов 3. Не предполагается последующая продажа 4. Возможность приносить доход 5. Период использования свыше 12 месяцев |
1. Возможность приносить доход 2. Риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий 3. Период использования более одного отчетного периода (года) |
Подход к первоначальной оценке в целом совпадает. Основное отличие: в соответствии с МСФО в стоимость приобретаемых основных средств может включаться резерв под их будущий демонтаж |
|
Амортизация |
Методы: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции. Срок полезного использования устанавливается предприятием. Может пересматриваться в случае модернизации и реконструкции |
Методы: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, суммы лет, суммы изделий. Срок полезного использования устанавливается предприятием. Может пересматриваться, если очевидно, что определен неточно
|
Могут возникать различия в накопленной амортизации. В отчетности по МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных объектов основных средств. Согласно МСФО, выбранный метод начисления амортизации можно изменить |
Продолжение табл. 2.1
|
|
РСБУ |
МСФО |
Комментарии | |
|
Нематериальные активы | ||||
|
Критерии признания |
1. Отсутствие материальной структуры 2. Отделимость от другого имущества 3. Использование в производственных целях 4. Срок использования более 12 месяцев 5. Не предполагается последующая продажа 6. Возможность приносить доход 7. Наличие документов |
1. Неденежный актив, не имеющий физической формы 2. Возможность идентификации. Достаточным условием для этого является отделимость от другого имущества 3. Возможность приносить доход 4. Возможность достоверной оценки |
В МСФО признаются НМА со сроком использования менее 12 месяцев. Для признания нематериального актива МСФО 38 не требует обязательного наличия надлежаще оформленных документов (юридических прав) | |
|
Запасы | ||||
|
Критерии признания |
1. Наличие документов 2. Срок использования (реализации) менее 12 месяцев
|
1. Возможность приносить доход 2. Риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий 3. Срок использования менее (реализации) менее одного отчетного периода (года) |
В отчетности по МСФО должны быть признаны запасы без документов (например, неотфактурованные поставки), если риски и выгоды от их обладания перешли к предприятию
| |
|
Методы списания МПЗ |
ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы
|
ФИФО, по средневзвешенной стоимости |
Стоимость запасов на конец периода, а также себестоимость продукции могут значительно отличаться, если используются различные методы списания МПЗ | |
Продолжение табл. 2.1
|
|
РСБУ |
МСФО |
Комментарии | |
|
Доходы | ||||
|
Критерии признания |
Доходы в большинстве случаев признаются по методу начисления |
1. Компания перевела на покупателя риски и выгоды, связанные с собственностью на товары 2. Сумма выручки может быть надежно оценена 3. Существует высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанные с этой сделкой, поступят в компанию 4. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены 5. Компания больше не контролирует проданные товары Доходы признаются по методу начисления
|
Скорее всего существенных расхождений в учете доходов не возникнет. Однако в некоторых случаях расхождения возможны. Например, обмен однородными товарами, согласно МСФО, не приводит к образованию выручки. Кроме того, международные стандарты не содержат требований об обязательном документальном подтверждении выручки Иногда в РСБУ в качестве альтернативного метода признания доходов может использоваться кассовый метод | |
Окончание табл. 2.1
|
|
РСБУ |
МСФО |
Комментарии | |
|
Расходы | ||||
|
Критерии признания |
1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательства, обычаями делового оборота 2. Сумма расхода может быть определена 3. Имеется уверенность, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод Расходы в большинстве случаев признаются по методу начисления. Расходы должны быть обязательно подтверждены документально |
1. Сумма расхода может быть надежно измерена 2. Возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства Расходы признаются по методу начисления |
Критерии признания расходов сопоставимы, кроме одного: МСФО не устанавливают требований по обязательному документальному оформлению расходов. В российском бухучете есть возможность учитывать расходы по кассовому методу
| |
счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;
счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.
Международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно представить так:
текущие (оборотные) активы;
долгосрочные (внеоборотные) активы;
краткосрочные обязательства;
долгосрочные обязательства;
собственный капитал;
доходы от основной деятельности;
расходы от основной деятельности;
расходы по реализации и административно- управленческие расходы;
доходы и расходы от неосновной деятельности.
В-третьих, разрабатывается трансформационная модель. Это совокупность электронных таблиц, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности.
В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.
После этого составляются проводки по реклассификации. Это означает, что надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Его фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности. Проводки при этом составляются так:
ДЕБЕТ «Касса фирмы» КРЕДИТ 50 - перенесен остаток наличных денежных средств;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ «Расчеты с поставщиками» - перенесены остатки по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
И, наконец, в-пятых, составляется трансформированная отчетность. Рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Она может отличаться в зависимости от вида деятельности фирмы.
Пример
Одним из учредителей ОАО «Вектор» является иностранная компания. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с МСФО.
Методические указания к решению
Для составления отчетности за 2004 год первым делом нужно сформировать таблицу расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО с указанием причин поправок (табл. 2.2).
Таблица 2.2