2. Международные стандарты финансовой отчетности

2.1. Ключевые положения

Формы финансовой отчетности. Следует отметить, что РСБУ используют термин «бухгалтерская отчетность», а МСФО - «финансовая отчетность».

По составу отчетность по МСФО и РСБУ в целом не отличается друг от друга. И по российским, и по международным стандартам по окончании отчетного периода фирмы заполняют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, а также пояснительную записку.

Состав отчетности регламентируется правилами МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Отчетность, подготовленная в формате МСФО, включает в себя обязательную и необязательную части.

В состав обязательной части входят:

1. Формы отчетности.

2. . Примечания к формам.

3. Учетная политика (УП).

Информация, не входящая в обязательную часть (дополнительная информация), может включать в себя, например:

• основные характеристики финансовых результатов деятельности предприятия;

• сведения об основных неопределенностях, с которыми сталкивается предприятие;

• основные факторы, определяющие финансовые результаты: изменение внешней среды, инвестиционная политика, в том числе политика в области дивидендов;

• источники финансирования компании, политику в отношении доли заемных средств, политику управления рисками;

• достоинства, ценные ресурсы предприятия;

• политику и мероприятия предприятия в сфере охраны окружающей среды.

Формы отчетности, которые должны быть представлены в обязательной части, не имеют строго заданного перечня статей. Однако предъявляются требования к необходимому минимуму информации, представляемому в формах.

Баланс, как минимум, должен включать следующие статьи:

Запасы.

Дебиторская задолженность по основной деятельности и прочая дебиторская задолженность.

Денежные средства и их эквиваленты.

Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность.

Обязательства, включенные в реализуемые группы, предназначенные на продажу.

Текущие налоговые обязательства и требования.

Отложенные налоговые обязательства и требования.

Резервы.

Финансовые обязательства.

Доля меньшинства (в разделе «Собственный капитал»).

Выпущенный капитал и капитальные резервы (принадлежащие собственникам материнской компании).

В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены как минимум следующие статьи:

Выручка.

Затраты на финансирование.

Доля в прибыли/ убытках по методу долевого участия.

Прибыль/убыток до налогообложения в связи с прекращением деятельности.

Расходы по налогам.

Прибыль/убыток, в т.ч.:

• доля меньшинства;

• доля материнской компании.

Компания должна представить в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании.

Пример группировки по характеру доходов и расходов:

Амортизация.

Закупки материалов.

Транспортные расходы.

Заработная плата.

Пример группировки расходов по их функциями:

Себестоимость продаж.

Коммерческие расходы (расходы на сбыт).

Административные расходы.

В отчете об изменении капитала (изменениях в собственном капитале):

Прибыль или убыток за период.

Каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и общую сумму таких статей.

Совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировке существенных ошибок.

Операции капитального характера с владельцами и распределения (прибыли) владельцам.

Сальдо накопленной прибыли или убытка:

• на начало периода;

• на отчетную дату;

• изменение за период.

Сверку между балансовой стоимостью на начало и конец периода:

• каждого класса акционерного капитала;

• эмиссионного дохода;

• каждого капитального резерва.

Данный отчет может составляться в одном из двух форматов:

1. Детальное раскрытие изменений во всех составляющих капитала.

2. Операции капитального характера с владельцами, сальдо нераспределенной прибыли и изменения в части резервов отражаются в примечаниях.

Информация о денежных потоках компании, ее способности генерировать их содержится в отчете о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств в отношении операционной деятельности может быть составлен одним из двух способов: прямым или косвенным.

Ко всем формам даются примечания в различной форме - в виде текста или таблиц. В отчетности должна раскрываться информация о прекращенной деятельности компании.