- •О.В. Хорошилова, а.Л. Шарыкина,
- •Введение
- •1. Финансовая бухгалтерская отчетность
- •1.1. Ключевые положения
- •1.2. Вопросы для обсуждения
- •1.3. Задачи и ситуации
- •1.4. Индивидуальное задание
- •2. Международные стандарты финансовой отчетности
- •2.1. Ключевые положения
- •Основные этапы трансформации отчетности:
- •Способы подготовки отчетности по мсфо
- •Сравнительный анализ основных положений рсбу и мсфо
- •Журнал регистрации поправок
- •Трансформационная модель отчетности за 2004 год
- •2.2. Вопросы для обсуждения
- •2.3. Задачи и ситуации
- •3. Содержание финансового планирования в коммерческой организации
- •3.1. Ключевые положения
- •3.2. Вопросы для обсуждения
- •4. Методы финансового планирования и прогнозирования
- •4.1. Ключевые положения
- •6. Метод оптимизации.
- •4.2. Вопросы для обсуждения
- •4.3. Задачи и ситуации
- •5. Прогнозирование форм финансовой отчетности
- •5.1. Ключевые положения
- •Прогноз доходов и расходов
- •Прогноз движения денежных средств
- •5.2. Вопросы для обсуждения
- •5.3. Задачи и ситуации
- •Хозяйственная ситуация
- •Исходные данные о компании
- •Хозяйственная ситуация
- •5.4. Индивидуальное задание
- •Методические указания к выполнению индивидуального задания
- •6. Бюджетное планирование на предприятии
- •6.1. Ключевые положения
- •Стадии бюджетного процесса
- •6.2. Вопросы для обсуждения
- •6.3. Задачи и ситуации Задача
- •Методические указания
- •Хозяйственная ситуация
- •6.4. Индивидуальное задание
- •Методические указания к выполнению индивидуального задания
- •1. Разработка операционного бюджета предприятия
- •1.1 Разработка бюджета продаж и бюджета производства
- •Бюджет продаж
- •1.2. Составление бюджета прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда
- •Бюджет прямых материальных затрат
- •1.3. Формирование бюджетов общепроизводственных расходов цехов, бюджетов общехозяйственных и коммерческих расходов
- •1.4. Расчет себестоимости произведенной продукции
- •1.5. Разработка плановой калькуляции изделия
- •Калькуляция затрат на изделие
- •1.6. Расчет плановой себестоимости реализованной продукции
- •1.8. Разработка бюджета доходов и расходов
- •2. Разработка бюджета движения денежных средств
- •2.1. План поступления денежных средств от реализации
- •2.2. Разработка бюджета закупок материалов и график оплаты приобретенных материалов
- •2.3. Бюджет движения денежных средств
- •7. Планирование стоимости компании
- •7.1. Ключевые положения
- •7.2. Вопросы для обсуждения
- •7.3. Задачи и ситуации
- •Методические указания к решению задачи
- •7.4. Индивидуальное задание
- •Заключение
- •Библиографический список
- •1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина рф от 6 июля 1999 г. № 43н (пбу 4/99).
- •394026 Воронеж, Московский просп., 14
1. Финансовая бухгалтерская отчетность
1.1. Ключевые положения
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, а также приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Годовая бухгалтерская отчетность должна состоять из:
Бухгалтерского баланса (ф. № 1);
Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2);
Отчета об изменениях капитала (ф. № 3);
Отчета о движении денежных средств (ф. № 4);
Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
Пояснительной записки;
Аудиторского заключения (если организация подлежит обязательному аудиту).
Промежуточная отчетность должна состоять из Бухгалтерского баланса (ф. № 1) и Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
1.2. Вопросы для обсуждения
1. Каково назначение (цели) бухгалтерской финансовой отчетности в рыночной экономике?
2. Какую информацию хотят получить внутренние пользователи бухгалтерской отчетности?
3. Назовите группы внешних пользователей бухгалтерской отчетности и определите специфику требований каждого из них к отчетной информации.
4. В чем проявляется рекомендательный характер документов, регламентирующих содержание бухгалтерских отчетов, в отличие от ранее действовавшего порядка, и как это отражается в формах отчетности и в учетной политике?
5. Что понимается под публичностью бухгалтерской отчетности, почему это явление законодательно регулируется в большинстве стран мира?
6. Назначение и состав годового и промежуточного бухгалтерских отчетов.
7. Перечислите требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
8. Назовите качественные характеристики бухгалтерской отчетности.
9. В чем специфика представления бухгалтерской отчетности филиалами?
10. Что такое реформация баланса?
11. Какие данные показываются в бухгалтерском балансе по статье «Доходные вложения в материальные ценности»?
12. Какие суммы в течение года показываются в бухгалтерском балансе по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»?
13. Что понимается под текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью организации?
14. В чем отличие данных, показанных в бухгалтерском балансе по статье «Основные средства» и в приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Основные средства»?
1.3. Задачи и ситуации
Фирма ООО «Сатурн» начала свою деятельность в январе 2004 г.
Учредитель - А.С. Романов, он же - генеральный директор. Главным бухгалтером назначена Т.К. Савельева.
Уставный капитал составляет 20,0 тыс. рублей. Оплачен полностью: 50% - денежными средствами, 50% - основными средствами.
Основным и единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту помещений. Производственный цикл организован следующим образом.
При заключении договора с заказчиком предусматривается предоплата в размере 100%. После выполнения работ подписывается акт на выполненные работы.
По принятой в организации учетной политике момент признания выручки для бухгалтерского и налогового учета принят по начислению. Организация является плательщиком НДС, но перечисляет НДС ежеквартально, так как выручка за квартал не превышает 1,0 млн. рублей. Налог на прибыль также перечисляется ежеквартально.
Амортизация основных средств начисляется линейным методом.
Требуется составить промежуточную отчетность за 1 квартал 200- года.
Исходные данные в табл.1.1.
Таблица 1.1
Журнал хозяйственных операций за отчетный период
|
№ |
Дата, документ |
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма |
|
1. |
10.03.Пл.8 |
Получен аванс от заказчика |
51 |
62.2 |
35000-00 |
|
|
|
Начислен НДС с аванса |
62.2 |
68.2 |
5338-98 |
|
2. |
12.03. Пл.14 |
Перечислен ЕСН в ПФ |
69.2 |
51 |
2324-00 |
|
3. |
12.03. Пл.15 |
Перечислен НДФЛ |
68.1 |
51 |
1898-00 |
|
4. |
12.03. Пл.16 |
Перечислен ЕСН в ФСС |
69.1 |
51 |
664-00 |
|
5. |
12.03. Пл.17 |
Перечислен ЕСН в ФФОМС |
69.3 |
51 |
33-20 |
|
6. |
12,03. Пл.18 |
Перечислен ЕСН в ТФОМС |
69.3 |
51 |
564-40 |
|
7. |
12.03. Пл.19 |
Перечислено в ФСС (травм.) |
69.1 |
51 |
299-00 |
Продолжение табл. 1.1
|
№ |
Дата, документ |
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма |
|
8. |
12.03. Пл.20 |
Перечислено в ПФ (страх.) |
69.2 |
51 |
2084-00 |
|
9. |
12.03.Пл.21 |
Перечислено в ПФ (накопит.) |
69.2 |
51 |
240-00 |
|
10. |
12.03.ПКО-2 |
Получено в кассу с р/с |
50 |
51 |
15000-00 |
|
11. |
12.03.ПВ-2 |
Выдана зарплата |
70 |
50 |
14702-00 |
|
12. |
14.03. С/ф |
Отражена услуга по аренде |
20 |
60 |
508-47 |
|
|
|
НДС по аренде |
19.1 |
60 |
91-53 |
|
13. |
14.03.Пл.22 |
Оплата аренды помещения |
60 |
51 |
600-00 |
|
|
|
Возмещен НДС из бюджета |
68.2 |
19.1 |
91-53 |
|
14. |
24.03. Расп. |
Оплата услуг банка |
91.2 |
51 |
300-00 |
|
15. |
24.03.Ав.1 |
Авансовый отчет |
20 |
71 |
4000-00 |
|
16. |
31.03. С/ф |
Оприходовано О.С. |
08 |
60 |
15254-24 |
|
|
|
НДС по О.С. |
19.1 |
60 |
2745-76 |
|
17. |
31.03. Акт |
О.С. введено в эксплуатацию |
01 |
08 |
15254-24 |
|
18. |
31.03. Пл.24 |
Оплата стоимости О.С. |
60 |
51 |
18000-00 |
|
|
|
Возмещен НДС из бюджета |
68.2 |
19.1 |
2745-76 |
|
19. |
31.03. С/ф 3 |
Выполнены работы ООО «Волна» |
62.1 |
90.1 |
35000-00 |
|
|
|
Начислен НДС с выручки |
90.3 |
68.2 |
5338-98 |
|
|
|
Зачет аванса |
62.2 |
68.2 |
35000-00 |
|
|
|
НДС с зачтен. аванса (сторно) |
62.2 |
68.2 |
-5338-98 |
|
20. |
31.03.РПВ-3 |
Начислена зарплата за март |
20 |
70 |
16600-00 |
|
|
|
Удержан НДФЛ |
70 |
68.1 |
1898-00 |
|
|
|
Начислен ЕСН в ПФ |
20 |
69.2 |
2324-00 |
|
|
|
Начислен ЕСН в ФСС |
20 |
69.1 |
664-00 |
|
|
|
Начислен ЕСН в ФФОМС |
20 |
69.3 |
33-20 |
Продолжение табл. 1.1
|
№ |
Дата, документ |
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма |
|
|
|
Начислен ЕСН в ТФОМС |
20 |
69.3 |
564-40 |
|
|
|
Начислено в ПФ (страх.) |
20 |
69.2 |
2084-00 |
|
|
|
Начислено в ПФ (накопит.) |
20 |
69.2 |
240-00 |
|
|
|
Начислено в ФСС (травм.) |
20 |
69.1 |
299-00 |
|
21. |
31.03.Расч. |
Начислена амортизация О.С. |
20 |
02 |
166-67 |
|
|
|
Итоги |
|
|
|
|
|
|
Зачтена выручка за март |
|
|
35000-00 |
|
|
|
НДС с выручки |
|
|
5338-98 |
|
|
|
+НДС с авансов |
|
|
5338-98 |
|
|
|
- НДС с зачтенных авансов |
|
|
5338-98 |
|
|
|
-НДС зачтен из бюджета |
|
|
2837-29 |
|
|
|
= НДС к доплате |
|
|
2501-69 |
|
|
|
Выручка без НДС |
|
|
29661-02 |
|
22. |
31.03.Расчет |
Списываются фактич. затраты |
90.2 |
20 |
27483-74 |
|
23. |
31.03.Расчет |
Выявлен финансовый результат |
90.9 |
99.1 |
2177-28 |
|
24. |
31.03.Расчет |
Сальдо прочих доходов и расходов |
99.1 |
91.9 |
300-00 |
|
|
|
Прибыль за март |
|
|
1877-28 |
|
|
|
Итоги 1 квартала |
|
|
|
|
|
|
Зачтена выручка |
|
|
230000-0 |
|
|
|
НДС с выручки |
|
|
35084-74 |
|
|
|
Выручка без НДС |
|
|
194915-26 |
|
|
|
Себестоимость продаж |
|
|
136318-45 |
|
|
|
Финансовый результат |
|
|
58596-81 |
|
|
|
Сальдо проч. дох. и расх. |
|
|
900-00 |
|
|
|
Прибыль 1 кварт. |
|
|
57696-81 |
|
25. |
31.03.Расчет |
Начислен налог на имущество |
91.2 |
68.4 |
62-00 |
Окончание табл. 1.1
|
№ |
Дата, документ |
Содержание операции |
Д-т |
К-т |
Сумма |
|
|
|
Налогооблаг. база |
|
|
57634-81 |
|
26. |
31.03.Расчет |
Начислен налог на прибыль |
99.1 |
68.5 |
13833-00 |
|
|
|
Прибыль РП |
|
|
43801-81 |
Методические указания к решению задачи
Составим оборотно-сальдовую ведомость за отчетный период.
Таблица 1.2
Оборотно-сальдовая ведомость
|
№ счета |
Сальдо на 01.03. |
Оборот за март |
Сальдо на 01.04. | |||
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т | |
|
01 |
10000-00 |
- |
15254-24 |
- |
25254-24 |
- |
|
02 |
|
166-67 |
|
166-67 |
|
333-33 |
|
08 |
|
|
15254-24 |
15254-24 |
|
|
|
10 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
19.1 |
|
|
2837-29 |
2837-29 |
|
|
|
20 |
|
|
27483-74 |
27483-74 |
|
|
|
50 |
298-00 |
|
15000-00 |
14702-00 |
596-00 |
|
|
51 |
102893-40 |
|
35000-00 |
42006-60 |
95886-80 |
|
|
60 |
|
|
18600-00 |
186000-00 |
|
|
|
62.1 |
|
|
35000-00 |
35000-00 |
|
|
|
62.2 |
|
|
35000-00 |
35000-00 |
|
|
|
68.1 |
|
1898-00 |
1898-00 |
1898-00 |
|
1898-00 |
|
68.2 |
|
18396-60 |
2837-29 |
5338-98 |
|
20898-29 |
|
68.4 |
|
|
|
62-00 |
|
62-00 |
|
68.5 |
|
|
|
13833-00 |
|
13833 |
|
69.1 |
|
963-00 |
963-00 |
963-00 |
|
963-00 |
|
69.2 |
|
4648-00 |
4648-00 |
4648-00 |
|
4648-00 |
|
69.3 |
|
597-60 |
597-60 |
597-60 |
|
597-60 |
|
70 |
|
14702-00 |
16600-00 |
16600-00 |
|
14702 |
|
71 |
4000-00 |
|
|
4000-00 |
|
|
|
80 |
|
200000-00 |
|
|
|
20000 |
|
90.1 |
|
195000 |
|
35000 |
|
230000 |
|
90.2 |
108834-71 |
|
27483-74 |
|
136318-46 |
|
|
90.3 |
29745-76 |
|
5338-98 |
|
35084-74 |
|
|
90.9 |
56419-53 |
|
2177-28 |
|
58596-81 |
|
|
91.1 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
91.2 |
600-00 |
|
300-00 |
|
900-00 |
|
|
99.1 |
|
600-00 |
|
300-00 |
|
900-00 |
|
84 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
312791-40 |
312791-40 |
276608-40 |
276608-40 |
352636-24 |
352636-24 |
Баланс на 01.04.200- года
|
Актив |
Код |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
Нематериальные активы |
110 |
|
|
|
Основные средства |
120 |
|
25 |
|
Незавершенное строительство |
130 |
|
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
|
|
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
|
|
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
|
|
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
|
|
|
Итого по разделу 1 |
190 |
|
25 |
|
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
Запасы |
210 |
|
|
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
|
|
|
животные на выращивании и откорме |
212 |
|
|
|
затраты в незавершенном производстве |
213 |
|
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
|
|
|
товары отгруженные |
215 |
|
|
|
расходы будущих периодов |
216 |
|
|
|
прочие запасы и затраты |
217 |
|
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отч. даты) |
230 |
|
|
|
в том числе покупатели и заказчики |
231 |
|
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) |
240 |
|
|
|
в том числе покупатели и заказчики |
241 |
|
|
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
|
|
|
Денежные средства |
260 |
|
96 |
|
Прочие оборотные активы |
270 |
|
|
|
Итого по разделу 2 |
290 |
|
96 |
|
Баланс |
300 |
|
121 |
|
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
Уставный капитал |
410 |
|
20 |
|
Собственные акции |
411 |
|
|
|
Добавочный капитал |
420 |
|
|
|
Резервный капитал |
430 |
|
|
|
в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
|
|
|
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
|
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
|
44 |
|
Итого по разделу 3 |
490 |
|
64 |
|
4. Долгосрочные обязательства |
|
|
|
|
Займы и кредиты |
510 |
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
|
|
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
|
|
|
Итого по разделу 4 |
590 |
|
|
|
5. Краткосрочные обязательства |
|
|
|
|
Займы и кредиты |
610 |
|
|
|
Кредиторская задолженность |
620 |
|
57 |
|
в том числе поставщики и подрядчики |
621 |
|
|
|
задолженность перед персоналом организации |
622 |
|
15 |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
|
6 |
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
|
36 |
|
прочие кредиторы |
625 |
|
|
|
Задолженность перед участниками по выплате доходов |
630 |
|
|
|
Доходы будущих периодов |
640 |
|
|
|
Резервы предстоящих периодов |
650 |
|
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
|
|
|
Итого по разделу 5 |
690 |
|
57 |
|
Баланс |
700 |
|
121 |
Таблица 1.3
Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 200- г.
|
Наименование показателя |
Код |
За отчетный период |
За аналог. период пред. года |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, аналогичных обязательных платежей) |
010 |
195 |
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
(136) |
|
|
Валовая прибыль |
029 |
59 |
|
|
Коммерческие расходы |
030 |
|
|
|
Управленческие расходы |
040 |
|
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
59 |
|
|
Прочие доходы и расходы |
|
|
|
|
Проценты к получению |
060 |
|
|
|
Проценты к уплате |
070 |
|
|
|
Доходы от участия в других организациях |
080 |
|
|
|
Прочие операционные доходы |
090 |
|
|
|
Прочие операционные расходы |
100 |
(1) |
|
|
Внереализационные доходы |
120 |
|
|
|
Внереализационные расходы |
130 |
|
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
58 |
|
|
Отложенные налоговые активы |
141 |
|
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
|
|
|
Текущий налог на прибыль |
150 |
(14) |
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
44 |
|