10.5.3. Использование результатов работы другой аудиторской организации

Основная и другая аудиторская организация. Основная аудиторская организация – это организация, отвечающая за подготовку заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, когда эта отчетность включает информацию по одному или нескольким подразделениям аудируемого лица, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация. Другая аудиторская организация – это организация, проверяющая финансовую информацию, представленную подразделением и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.

Разделение ответственности. Ответственность за проверку отчетности клиента несет основная аудиторская организация, а за подготовку заключения по финансовой информации подразделений, включенной в отчетность, – другая аудиторская организация.

Принятие назначения в качестве основной аудиторской организации. Аудиторская может быть назначена в качестве основной. Для этого рассматриваются: значимость проверяемой ею части финансовой отчетности; ее знания о деятельности подразделений; риск искажений в отчетности подразделений, проверяемых другой аудиторской организацией; объем дополнительных процедур в отношении подразделений.

Сотрудничество между аудиторскими организациями. Основная аудиторская организация должна проинформировать другую аудиторскую организацию о требовании независимости в отношении аудируемого лица и его подразделений; требованиях учета, аудита, отчетности; использовании результатов ее работы и координации их совместной деятельности на начальном этапе аудита. Основная аудиторская организация может обсудить с другой аудиторской организацией применяемые обеими сторонами процедуры и ознакомиться с ее рабочими документами (без этих действий можно обойтись, если у основной аудиторской организации есть доказательства того, что другая аудиторская организация в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы).

Документирование результатов работы другой аудиторской организации. В рабочих документах основная аудиторская организация должна указать перечень подразделений, информация которых была проверена другими аудиторами, наименования других аудиторских организаций, проведенные процедуры по отношению к их работе, и выводы.

Аудиторское заключение по результатам проверки. Когда другая аудиторская организация модифицирует заключение, основная аудиторская организация должна определить значимость ее оговорок для отчетности клиента. Если основная аудиторская организация приходит к выводу о невозможности использования работы другой аудиторской организации, а сама не может выполнить достаточные процедуры в отношении информации по подразделениям, она должна выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности клиента.

10.6. Оценка собранных аудиторских доказательств

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. При получении аудиторских доказательств аудитор должен оценить их достаточность (количественную меру доказательств) и надлежащий характер или уместность (качественную меру смысловой нагрузки доказательства по отношению к конкретным утверждениям и их достаточности). При тестировании средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер полученных доказательств для подтверждения оценки риска применения средств внутреннего контроля. При приведении процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Эти утверждения разделяются на следующие категории: существование (актив или обязательство существуют на определенную дату); права и обязанности (актив или обязательство относятся к данному аудируемому лицу по состоянию на определенную дату); возникновение (в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, имеющие отношения к аудируемому лицу); полнота (не имеется неучтенных активов, обязательств, операций, нераскрытых статей); стоимостная оценка (актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости); точное измерение (операция или событие учитываются по соответствующей сумме, а доход или расход относится к соответствующему периоду); представление и раскрытие (статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами финансовой отчетности). Доказательства собираются по каждому утверждению, и нередко одно доказательство может подтвердить несколько утверждений.

Надежность доказательств. При оценке надежности доказательств аудитор должен учитывать следующие правила: доказательства, полученные из внешних источников, надежнее доказательств, полученных из внутренних источников; доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны; доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, представленных клиентом; доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме.