10.3.2. Методы фактического контроля

Методы фактического контроля. Методами фактического контроля являются инспектирование, наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций, запрос, подтверждение, пересчет, инвентаризация, прослеживание, сканирование, устный опрос, составление альтернативного баланса.

Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов, в ходе которой можно получить аудиторские доказательства разной степени надежности, созданные: третьими сторонами и находящиеся у них; третьими сторонами, но находящиеся у аудируемого лица; аудируемым лицом и находящиеся у него.

Наблюдение представляет собой изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами (например, наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица). Эта процедура полезна для оценки системы внутреннего контроля.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица (запросы могут быть устными или письменными) с целью получения сведений по всем фактам нарушений, хищений, недостач, излишков ресурсов аудируемого лица, а также выявленным существенным ошибкам в бухгалтерском учете имущества, обязательств, хозяйственных операций.

Подтверждением считается ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Аудируемое лицо должно обратиться с просьбой о подтверждении к третьей стороне по согласованию с аудитором. Подтверждение должна получить аудиторская организация.

Пересчет. Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов первичных документов или бухгалтерских записей либо выполнение самостоятельных расчетов.

Инвентаризация представляет собой непосредственную проверку хозяйственных средств путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. Аудитор может участвовать в инвентаризации различных активов аудируемого лица, в результате которой получает ценные и достоверные доказательства о реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения хозяйственных операций. При этом данные наличия хозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительных ведомостях, сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления недостач или излишков средств. Также устанавливается состояние и правильность оценки имущества и обязательств.

При прослеживании аудитор проверяет первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета, изучает корреспонденцию счетов и убеждается в правильности или неправильности отражения в бухгалтерском учете соответствующих хозяйственных операций.

Сканирование представляет собой изучение нетипичных операций, отраженных в документации аудируемого лица. Оно применяется по конкретному направлению (например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов).

Устный опрос предполагает опрос персонала, руководства аудируемого лица и третьей стороны. Для проведения устных опросов предварительно могут быть подготовлены бланки с перечнем вопросов по различным проблемам, в которых аудиторы могут отмечать ответы опрашиваемых лиц. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором должны указываться фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрашиваемого лица.

Составление альтернативного баланса используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг), что позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.