10.5. Использование результатов работы внутреннего аудита, эксперта и другой аудиторской организации

10.5.1. Использование результатов работы внутреннего аудита

Внутренний аудит. Внутренний аудит – это деятельность внутреннего подразделения аудируемого лица по оценке работы организации, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Роль и цели внутреннего аудита определяются руководством. Обычно внутренний аудит включает: обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; проверку финансовой и хозяйственной информации; анализ эффективности деятельности; проверку соблюдения требований внешних и внутренних нормативных актов. При использовании результатов работы внутреннего аудита ответственность внешнего аудитора не уменьшается, так как внутренний аудит не может быть таким же независимым, как внешний.

Оценка работы внутреннего аудитора. При предварительной оценке функций внутреннего аудита необходимо принимать во внимание организационный статус внутреннего аудита, его функциональные рамки, техническую компетентность, значимость и профессиональный уровень. Внешний аудитор при намерении использовать результаты работы внутреннего аудита должен оценить ее для того, чтобы убедиться в ее соответствии целям внешнего аудита с точки зрения: профессионализма работников внутреннего аудита; достаточности и уместности полученных ими доказательств; соответствия подготовленных отчетов результатам работы; тщательности рассмотрения необычных вопросов. Для этого внешний аудитор может рассмотреть уже проверенные при внутреннем аудите показатели и другие подобные статьи финансовой отчетности и понаблюдать за выполнением внутренних аудиторских процедур. Если внешний аудитор хочет использовать результаты работы внутреннего аудита, он должен рассмотреть планируемые виды деятельности подразделения внутреннего аудита на период проверки и по возможности согласовать их сроки, объем и процедуры. В течение периода проверки внешние и внутренние аудиторы должны информировать друг друга о фактах, которые могут повлиять на их работу.

10.5.2. Использование результатов работы эксперта

Эксперт. Эксперт – это физическое лицо или фирма, обладающие специальными знаниями, навыками и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита (аудитор не обязан обладать знаниями эксперта). Эксперт может привлекаться к работе аудиторской организацией или аудируемым лицом на договорной основе. Его работа может быть использована для оценки отдельных видов имущества, определения его количества или физического состояния, а также для определения объема выполненных и незавершенных работ, проведения расчетов специальными приемами и способами и юридического толкования договоров и нормативных актов. Аудиторская организация должна учитывать характер, сложность, существенность подлежащих исследованию обстоятельств, количество и качество прочих имеющихся доказательств. Использование результатов работы эксперта не снимает ответственность за аудиторское заключение аудиторской организации, подготовившей его.

Компетентность и объективность эксперта. Аудитор должен оценить компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования, членства в соответствующей профессиональной организации, опыта и репутации в интересующей аудитора сфере, а также его объективность, особенно если эксперт нанят аудируемым лицом или связан с ним другим образом. Если аудитор не уверен в компетентности и независимости эксперта, то он должен обсудить свои подозрения с руководством аудируемого лица и при необходимости выполнить дополнительные процедуры или обратиться к другому эксперту. Аудиторские доказательства могут быть получены при исследовании круга полномочий эксперта, излагаемых обычно в виде инструкций, подготовленных аудируемым лицом.

Объем работы эксперта и ее оценка. Объем работы эксперта должен отвечать целям аудиторской проверки. При оценке работы эксперта аудитор должен рассмотреть: использованные первичные данные, допущения и методы, последовательность их применения; итоги работы эксперта в части результатов, полученных аудитором при оценке деятельности аудируемого лица и проведении дополнительных процедур.

Ответственность эксперта. Эксперт несет ответственность за уместность и приемлемость использованных допущений и методов. Если результаты его работы не предоставляют достаточных и уместных доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор должен побеседовать с представителем аудируемого лица и экспертом, выполнить дополнительные процедуры, привлечь другого эксперта или модифицировать заключение, сославшись на работу эксперта (обычно с разрешения эксперта).