10.2. Сущность, источники и процедуры получения аудиторских доказательств

Сущность аудиторских доказательств и источники их получения. Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проведения проверки, и результат анализа этой информации, на которых основывается его мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Источниками их получения являются первичные документы клиента, его бухгалтерские записи, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, результаты проведенной инвентаризации, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников и полученная из других источников информация.

Процедуры получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств внутреннего контроля, проводимых с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в результате проведения процедур проверки по существу, то есть тестов, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Последние, в свою очередь, делятся на детальные тесты операций и остатков на счетах бухгалтерского учета и аналитические процедуры.

10.3. Методы получения аудиторских доказательств

10.3.1. Проверка первичных документов и учетных регистров

Методы документального контроля. С целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций аудитор может использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Формальная проверка документов означает, что документ изучается в с формальной стороны для того, чтобы установить, составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые реквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении, подписи), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежащие оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе и т.д.

При арифметической (счетной) проверке документов проверяется правильность произведенных расчетов, вычислений, таксировок и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов. Арифметической проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии.

Экспертная проверка документов позволяет установить подлинность документов. Проверяется реальность имеющихся в них подписей должностных лиц; соответствие составления документов датам отражения в них операций; отсутствие дописок текста, букв и цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста и т.д.

При проверке документов по существу аудиторы устанавливают достоверность зафиксированных в документах операций (изучаются эти и взаимосвязанные с ними документы, проводится опрос соответствующих должностных лиц и непосредственный осмотр объектов), их законность (проверяется их соответствие действующему законодательству, уставу и учредительным документам) и экономическую целесообразность (выясняется ее обоснованность источниками финансирования, плановыми расчетами), а также изучают полученные от данной операции результаты и влияние этой операции на конечный финансовый результат.

Сопоставление документов заключается в проверке достоверности и правильности отраженных в документах хозяйственных операций путем сопоставления данных разных документов (плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных), относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Сопоставлением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах; составления новых, подложных документов и замены ими подлинных документов; неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или неотражения их в бухгалтерском учете.