- •Практическая налоговая энциклопедия(под ред. Брызгалина а.В.)Том 25Акцизы. Исчисление и уплата(актуально по состоянию законодательства на февраль 2013 г.) Общая часть Глава 1. Налогоплательщики
- •1. Общие положения
- •2. Особенности определения налогоплательщиков в рамках договорао совместной деятельности
- •3. Влияние совершения операций с подакцизными товарами на исчислениеиных налогов и применение специальных режимов налогообложения
- •3.1. По налогу на добавленную стоимость
- •3.2. По единому социальному налогу (актуально за период до 01.01.2010)
- •3.3. По налогу на прибыль
- •3.4. По единому сельскохозяйственному налогу
- •3.5. По упрощенной системе налогообложения
- •3.6. По единому налогу на вмененный доход
- •3.7. По налогу на имущество организаций
- •Глава 2. Подакцизные товары (сырье) и объект налогообложения
- •1. Подакцизные товары
- •2. Операции, облагаемые акцизами (объект налогообложения)
- •2.1. Объект налогообложения
- •2.2. Операции, освобождаемые от налогообложения
- •Глава 3.Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаровчерез границу Российской Федерации
- •1. Налогообложение при ввозе товаров
- •2. Налогообложение при вывозе товаров
- •3. Налогообложение при перемещении товаров физическими лицами
- •4. Особенности исчисления акцизов по операциям с государствами снг и участниками Таможенного союза
- •4.1. Особенности налогообложения по операциям со странами снг
- •4.2. Особенности налогообложения подакцизных товаров Таможенного союза
- •4.2.1. Особенности налогообложения до 01.01.2011
- •4.2.2. Особенности налогообложения после 01.01.2011
- •4.3. Порядок взимания акцизов таможенными органами при ввозе товаров Таможенного союза
- •Глава 4. Порядок определения налоговой базы
- •1. Общие положения
- •2. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров
- •3. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаровна территорию Российской Федерации
- •Глава 5. Порядок исчисления суммы акциза и авансового платежа акциза, подлежащего уплате в бюджет
- •1. Порядок исчисления акциза
- •2. Порядок исчисления авансового платежа акциза
- •Плательщики авансовых платежей
- •Понятие авансового платежа акциза
- •Размер авансового платежа акциза
- •3. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
- •4. Документы, подтверждающие экспортный характер операции
- •5. Порядок отнесения сумм акциза
- •6. Налоговые вычеты
- •1. Общий порядок применения налоговых вычетов акциза
- •2. Условия применения налоговых вычетов акциза
- •3. Применение вычетов авансовых платежей акциза
- •4. Спорные вопросы применения налоговых вычетов
- •7. Сумма акциза, подлежащая уплате (возврату)
- •Глава 6. Сроки и порядок уплаты акциза и авансового платежа акциза
- •Банковская гарантия
- •Специальная часть Глава 7. Исчисление акциза по операциям с нефтепродуктами
- •1. Подакцизные нефтепродукты
- •2. Налогооблагаемые операции (объект налогообложения)
- •2.1. Обычные операции
- •2.2. Продажа уполномоченными лицами конфискованных, бесхозяйных,переданных в пользу государства, подлежащих обращению в государственнуюсобственность, подакцизных нефтепродуктов
- •2.3. Ввоз подакцизных товаров на территориюРоссийской Федерации
- •3. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операциис нефтепродуктами
- •3.1. Виды свидетельств
- •4. Порядок исчисления акциза
- •5. Порядок учета сумм акциза
- •5.1. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
- •5.2 Порядок отнесения сумм акциза
- •6. Налоговые вычеты
- •6.1. Суммы акциза, подлежащие вычету
- •6.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •7. Совершение экспортных операций с подакцизными нефтепродуктами
- •8. Порядок уплаты (возврата) акциза
- •8.1. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
- •8.2. Сумма акциза, подлежащая возмещению
- •8.2.1. Порядок возмещения акцизов по внутренним операциям
- •8.2.2. Порядок возмещения акцизов по экспортным операциям
- •8.3. Сроки уплаты акциза
- •8.4. Порядок уплаты акциза
- •8.5. Предоставление налоговой декларации
4. Особенности исчисления акцизов по операциям с государствами снг и участниками Таможенного союза
4.1. Особенности налогообложения по операциям со странами снг
Глава 22 Налогового кодекса РФ не предусматривает никаких особенностей в порядке исчисления акцизов по хозяйственным операциям с государствами - участниками Союза Независимых Государств (Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Республикой Молдова и др.).
Однако, особенности налогообложения могут быть определены в международных договорах, заключенных между Россией и другими странами СНГ.
Так, 15.09.2004 было подписано Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ указанное Соглашение было ратифицировано.
Согласно ст. 2 Соглашения при экспорте товаров применяется освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории одного государства одной Стороны и ввозимые на территорию государства другой Стороны, которые не территории государства другой Стороны не подлежат налогообложению при ввозе их на территорию в соответствии с законодательством другой Стороны.
В соответствии со ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны акциз взимается в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а так же товаров, которые в законодательстве сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территорию государств Сторон.
Порядок взимания акциза при импорте и экспорте товара осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является приложением к Соглашению.
Согласно п. 1 Раздела I Положения взимание акцизов по товарам, ввозимых на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщика. Вместе с тем, следует иметь в виду, что данное правило не применяется в отношении уплаты акцизов по товарам, по которым в соответствии с законодательством государств Сторон акцизы взимаются таможенными органами.
Пунктом 3 Положения установлено, что налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
В соответствии с п. 4 Положения суммы акцизов, подлежащие уплате по импортируемым товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон.
Согласно п. 7 Положения акциз не уплачивается при ввозе:
- товаров, перевозимых через территорию государств Сторон транзитом;
- товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны;
- товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Беларусь не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этих государств.
В каждом конкретном случае при разрешении вопросов об исчислении акцизов по хозяйственным операциям со странами СНГ необходимо учитывать также следующее: на границах с некоторыми странами отменен таможенный контроль; с 01.01.2011 предусмотрены специальные правила по операциям с подакцизными товарами стран - участниц Таможенного союза.