3. Применение вычетов авансовых платежей акциза

Налогоплательщики, приобретающие (закупающие) спирт этиловый, а до 01.07.2012 также спирт коньячный, для применения налогового вычета акциза вместе с декларацией должны представить следующие документы (их копии):

1) платежный документ, подтверждающий перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";

2) выписку банка, подтверждающую списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде. Форма извещения утверждена приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/367@.

Если налогоплательщик приобрел сырье у сторонней организации, то он также представляет:

1) договор купли-продажи спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного, заключенного производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции с производителем спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного;

2) товарно-транспортные накладные на отгрузку спирта этилового, а до 01.07.2012 также коньячного продавцом;

3) акт списания спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного в производство.

Если сырье передано от одного структурного подразделения организации другому, то помимо платежного документа, выписки банка и извещения представляются:

1) накладная на внутреннее перемещение спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного;

2) акт приема-передачи спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного между структурными подразделениями налогоплательщика;

3) акт списания спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного в производство.

4. Спорные вопросы применения налоговых вычетов

При рассмотрении споров, связанных с возвратом акцизов, суды помимо норм Налогового кодекса РФ применяют правовую позицию, изложенную в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды".

Так, суд установил, что продавец на момент продажи алкогольной продукции (коньяка) не имел действующей лицензии, не являлся производителем данной продукции и плательщиком акцизов, следовательно, не вправе был выделять акцизы в счете-фактуре отдельной строкой в целях оплаты покупателем, что для последнего влечет наступление определенных налоговых последствий в виде налоговых вычетов.

Суд пришел к выводу о том, что невыполнение продавцом положений ст. 194-201 Налогового кодекса РФ не позволяет подтвердить и проконтролировать уплату им акциза в бюджет и является препятствием для получения налогового вычета покупателем. То есть, покупателем получена необоснованная налоговая выгода, выразившаяся в незаконном предъявлении акцизов к вычету (постановление ФАС ДО от 22.10.2008 N Ф03-4586/2008).

7. Сумма акциза, подлежащая уплате (возврату)

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется самостоятельно по ввозимым подакцизным товарам на территорию РФ, по реализованным (полученным) подакцизным товарам.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных в общеустановленном порядке для каждого вида этих товаров, облагаемых по разным ставкам.

В случае первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств-участников Таможенного союза, с которыми отменено таможенное оформление перемещаемых через границу РФ подакцизных товаров, сумма налога также определяется в общем порядке.

При реализации (передаче), подакцизных товаров сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, общая сумма налога.

┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────┐

│ Сумма налога по │ = │ Общая сумма налога по │ - │ Вычеты │

│подакцизным товарам│ │ подакцизным товарам │ │ │

└───────────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────┘

В случае, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде окажется больше общей суммы налога, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, то налогоплательщик в этом налоговом периоде налог не уплачивает.

Указанная сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по облагаемым операциям, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по облагаемым операциям, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

В отношении всех подакцизных товаров, в том числе и нефтепродуктов, установлен единый порядок возмещения (зачета, возврата) сумм акцизов. Указанный порядок рассмотрен в Специальной части настоящего издания.

С 01.07.2011 действуют правила возврата (зачета) фактически уплаченной в бюджет суммы авансового платежа при ликвидации организации по производству алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции:

- при наличии у организации недоимки по акцизам, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, сумма авансового платежа подлежит зачету в счет их погашения на основании решения налогового органа при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 и (или) 18 ст. 201 НК РФ (то есть, документов, которые должны быть представлены вместе с декларацией при уплате авансового платежа);

- при превышении суммы фактически уплаченного авансового платежа акциза над суммами указанных недоимки и задолженности сумма авансового платежа акциза возвращается налогоплательщику частично на основании решения налогового органа о возврате;

- при отсутствии у налогоплательщика указанных недоимки и задолженности сумма авансового платежа акциза полностью возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа.