Специальная часть Глава 7. Исчисление акциза по операциям с нефтепродуктами

1. Подакцизные нефтепродукты

1. В соответствии со ст. 181 Налогового кодекса РФ к подакцизным товарам относятся следующие виды нефтепродуктов:

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Законодательство о налогах не устанавливает, что относится к подакцизным нефтепродуктам (за исключением прямогонного бензина). Поэтому согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ при определении автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей необходимо руководствоваться нормативными актами иных отраслей законодательства.

Перечень продукции, в том числе перечисленных видов нефтепродуктов, закреплен в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции подакцизными нефтепродуктами, в частности, являются:

┌──────────────────┬─────────┬──────────────────────────────────────────┐

│ Код │ КЧ │ Наименование │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5110 │ 6 │- Бензины / │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5112 │ 7 │- автомобильные │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5130 │ 5 │- Топливо дизельное / │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5131 │ 0 │- летнее │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5132 │ 6 │- зимнее │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5133 │ 1 │- специальное │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5130 │ 4 │- прочее │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5310 │ 3 │- Масла / моторные │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5312 │ 4 │- для карбюраторных двигателей │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5313 │ 5 │- дизельные │

├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 02 5314 │ 5 │- для карбюраторных и дизельных двигателей│

└──────────────────┴─────────┴──────────────────────────────────────────┘

В связи с этим, к подакцизным нефтепродуктам не относится, например, масло индустриальное (код подгруппы 02 5340 7 по ОК 005-93) или масло компрессорное (код подгруппы 02 5370 0 по ОК 005-93), так как являются самостоятельными видами масел.

2. Определение прямогонного бензина, в отличие от рассмотренных выше нефтепродуктов, для целей исчисления акциза прямо предусмотрено в ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно указанной норме под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

При этом, для целей налогообложения бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Все перечисленные ранее нефтепродукты, в том числе автомобильный бензин, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, являются подакцизными товарами независимо от их предназначения.

Таким образом, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, в качестве подакцизных нефтепродуктов определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, а прямогонный бензин - в соответствии с определением, содержащимся в ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Очень часто возникает вопрос о том, относятся ли к подакцизным товарам товары, не поименованные в данной норме, но при производстве которых используются нефтепродукты. Минфин России в письме от 08.12.2008 N 03-07-06/106 дал разъяснение по вопросу отнесения керосина технического к подакцизным товарам: "В соответствии с п. 1 ст. 181 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации к подакцизным товарам относятся следующие виды нефтепродуктов: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

Таким образом, керосин технический подакцизным товаром не признается независимо от того, какие фракции, полученные в процессе нефтепереработки, используются для его производства".