2. Условия применения налоговых вычетов акциза

Для указанных выше вычетов ст. 201 Налогового кодекса РФ устанавливает следующие условия.

1) Налоговые вычеты производятся при обязательном наличии следующих документов:

- расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве;

На практике спорным являлся вопрос, какие расчетные документы подтверждают право налогоплательщика на налоговый вычет по акцизу при взаимозачете. Данный вопрос явился предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ в постановлении от 23.01.2007 г. N 11251/06.

По мнению налогового органа, непредставление расчетных документов об оплате приобретенного спирта не позволяет обществу применить налоговый вычет по акцизу в случае, если оплата спирта произведена путем отгрузки товара в счет его оплаты по взаиморасчетам.

Президиум ВАС РФ согласился с позицией налогового органа и указал, что из положений ст. 201 НК РФ следует, что одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет является наличие расчетных документов. Следовательно, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, при наличии двух видов документов, указанных в статье 201 Кодекса, а именно: расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Установленный судами факт оплаты обществом спирта (в том числе с акцизом) путем отгрузки водки в адрес третьего лица в счет долга перед ним спиртзавода не может расцениваться как подтверждение уплаты и поступления в бюджет сумм акциза за спирт. Письмо спиртзавода (поставщика спирта обществу) об отгрузке водки в адрес третьего лица (кредитора спиртзавода) в счет оплаты (в том числе с акцизом) за спирт не может рассматриваться как документ, эквивалентный расчетному при осуществлении безналичных расчетов или заменяющий его.

Исчерпывающий перечень расчетных документов при осуществлении безналичных расчетов определен Положением о безналичных расчетах (в редакции указаний Банка России от 03.03.2003 N 1256-У и от 11.06.2004 N 1442-У). Согласно пункту 2.3 Положения такими документами являются платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования и инкассовые поручения.

Следовательно, налоговый орган вправе истребовать у общества расчетные документы, предусмотренные Положением о безналичных расчетах.

- таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено ст. 201 Налогового кодекса РФ.

2) Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

При этом необходимо иметь в виду, что налоговое законодательство не связывает уменьшение суммы акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты с формой расчета, сам порядок расчетов налоговым законодательством также не регулируется. Поэтому при расчетах векселями суммы акциза, предъявленные продавцам, считаются уплаченными и подлежат вычету на общих основаниях (Постановление ФАС ЗСО от 29.01.2007 г. N Ф04-8849/2006(29961-А03-41).

Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Вычеты указанных сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Следует иметь в виду, что вычетам подлежит сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, списанных в производство, независимо от того, реализована продукция, произведенная из этого сырья, или нет.

С 01.01.2007 налоговые вычеты сумм акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) для производства спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

1) свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельства на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

3) счетов-фактур, выставленных производителем денатурированного этилового спирта;

4) платежных документов, подтверждающих факт оплаты акциза по денатурированному этиловому спирту;

5) актов списания в производство (актов приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, лимитно-заборных карт и других документов).

В отношении вычетов, перечисленных в п. 4 ст. 200 НК РФ (действовавшего до 01.07.2012), дополнительно предусмотрено следующее условие.

Указанные вычеты производятся исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (их копий):

1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

2) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

3) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;

4) купажных актов;

5) акта списания виноматериалов в производство.

В отношении вычетов, перечисленных в п. 4 ст. 200 НК РФ, предусмотрено, что они производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

В отношении вычетов, перечисленных в п. 7 ст. 200 НК РФ, предусмотрено, что они производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.

В отношении вычетов, перечисленных в п. 11 ст. 200 НК РФ, предусмотрено, что они производятся при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

- свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

- копии договора с производителем денатурированного спирта;

- реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта;

- накладной на внутреннее перемещение;

- акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акта списания в производство и др.

В отношении вычетов, перечисленных выше в подп. 7, предусмотрено, что они производятся при представлении в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

- свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;

- копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта;

- накладной на отпуск денатурированного спирта;

- акта приема-передачи денатурированного этилового спирта.

В отношении вычетов, перечисленных в п. 12 ст. 200 НК РФ, предусмотрено, что они производятся при представлении в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

- свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;

- копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта;

- накладной на отпуск денатурированного спирта;

- акта приема-передачи денатурированного этилового спирта.

Следует учитывать, что нормы главы 22 НК РФ не предусматривают такого основания для отказа в применении вычетов по акцизам, как несоответствие продукции ГОСТу в части технологии производства. Поэтому ссылка налогового органа на требования ГОСТа Р 52190-2003, который не предусматривает использование настоев спиртованных в качестве основообразующего сырья при производстве водки, обоснованно не была принята судом. Кроме того, согласно справке эксперта Экспертно-криминалистического Центра МВД Кабардино-Балкарской Республики от 30.05.2006 N 1274 водка "Ставка", произведенная обществом, соответствует требованиям ГОСТа (Постановление ФАС СКО от 20.12.2006 г. N Ф08-6621/2006-2738А).

В отношении вычетов, перечисленных в п. 19 ст. 200 НК РФ, предусмотрено, что они производятся при представлении в налоговый орган:

1) копии таможенной декларации или иных документов, подтверждающих ввоз и уплату акциза при ввозе дистиллятов на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

2) копии купажного акта.