- •Практическая налоговая энциклопедия(под ред. Брызгалина а.В.)Том 25Акцизы. Исчисление и уплата(актуально по состоянию законодательства на февраль 2013 г.) Общая часть Глава 1. Налогоплательщики
- •1. Общие положения
- •2. Особенности определения налогоплательщиков в рамках договорао совместной деятельности
- •3. Влияние совершения операций с подакцизными товарами на исчислениеиных налогов и применение специальных режимов налогообложения
- •3.1. По налогу на добавленную стоимость
- •3.2. По единому социальному налогу (актуально за период до 01.01.2010)
- •3.3. По налогу на прибыль
- •3.4. По единому сельскохозяйственному налогу
- •3.5. По упрощенной системе налогообложения
- •3.6. По единому налогу на вмененный доход
- •3.7. По налогу на имущество организаций
- •Глава 2. Подакцизные товары (сырье) и объект налогообложения
- •1. Подакцизные товары
- •2. Операции, облагаемые акцизами (объект налогообложения)
- •2.1. Объект налогообложения
- •2.2. Операции, освобождаемые от налогообложения
- •Глава 3.Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаровчерез границу Российской Федерации
- •1. Налогообложение при ввозе товаров
- •2. Налогообложение при вывозе товаров
- •3. Налогообложение при перемещении товаров физическими лицами
- •4. Особенности исчисления акцизов по операциям с государствами снг и участниками Таможенного союза
- •4.1. Особенности налогообложения по операциям со странами снг
- •4.2. Особенности налогообложения подакцизных товаров Таможенного союза
- •4.2.1. Особенности налогообложения до 01.01.2011
- •4.2.2. Особенности налогообложения после 01.01.2011
- •4.3. Порядок взимания акцизов таможенными органами при ввозе товаров Таможенного союза
- •Глава 4. Порядок определения налоговой базы
- •1. Общие положения
- •2. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров
- •3. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаровна территорию Российской Федерации
- •Глава 5. Порядок исчисления суммы акциза и авансового платежа акциза, подлежащего уплате в бюджет
- •1. Порядок исчисления акциза
- •2. Порядок исчисления авансового платежа акциза
- •Плательщики авансовых платежей
- •Понятие авансового платежа акциза
- •Размер авансового платежа акциза
- •3. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
- •4. Документы, подтверждающие экспортный характер операции
- •5. Порядок отнесения сумм акциза
- •6. Налоговые вычеты
- •1. Общий порядок применения налоговых вычетов акциза
- •2. Условия применения налоговых вычетов акциза
- •3. Применение вычетов авансовых платежей акциза
- •4. Спорные вопросы применения налоговых вычетов
- •7. Сумма акциза, подлежащая уплате (возврату)
- •Глава 6. Сроки и порядок уплаты акциза и авансового платежа акциза
- •Банковская гарантия
- •Специальная часть Глава 7. Исчисление акциза по операциям с нефтепродуктами
- •1. Подакцизные нефтепродукты
- •2. Налогооблагаемые операции (объект налогообложения)
- •2.1. Обычные операции
- •2.2. Продажа уполномоченными лицами конфискованных, бесхозяйных,переданных в пользу государства, подлежащих обращению в государственнуюсобственность, подакцизных нефтепродуктов
- •2.3. Ввоз подакцизных товаров на территориюРоссийской Федерации
- •3. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операциис нефтепродуктами
- •3.1. Виды свидетельств
- •4. Порядок исчисления акциза
- •5. Порядок учета сумм акциза
- •5.1. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
- •5.2 Порядок отнесения сумм акциза
- •6. Налоговые вычеты
- •6.1. Суммы акциза, подлежащие вычету
- •6.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •7. Совершение экспортных операций с подакцизными нефтепродуктами
- •8. Порядок уплаты (возврата) акциза
- •8.1. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
- •8.2. Сумма акциза, подлежащая возмещению
- •8.2.1. Порядок возмещения акцизов по внутренним операциям
- •8.2.2. Порядок возмещения акцизов по экспортным операциям
- •8.3. Сроки уплаты акциза
- •8.4. Порядок уплаты акциза
- •8.5. Предоставление налоговой декларации
4.2. Особенности налогообложения подакцизных товаров Таможенного союза
4.2.1. Особенности налогообложения до 01.01.2011
Некоторые положения относительно обложения акцизами при перемещении товаров через границу РФ и государства, на которой отменен таможенный контроль, предусмотрены ст. 186 Налогового кодекса РФ.
До 01.01.2011 ст. 186 НК РФ были установлены следующие положения.
В случае, если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, налогообложение подакцизных товаров, происходящих из такого государства или выпущенных в свободное обращение на его территории и ввозимых на территорию РФ, производилось в порядке, определяемом Правительством РФ.
При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию указанных выше иностранных государств порядок подтверждения права на освобождение от уплаты налога устанавливался Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств.
К таким соглашениям, например, относятся:
1) Решение стран-участников СНГ от 17 января 1997 г. "Об утверждении "Положения о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации при расчетах между хозяйствующими субъектами государств-участников Содружества Независимых Государств".
2) Постановлением Правительства РФ от 23.06.95 N 583 "О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 25 мая 1995 г. N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь".
4.2.2. Особенности налогообложения после 01.01.2011
10 октября 2000 года в Астане несколько государств подписали Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), созданного для формирования единого экономического пространства в рамках Таможенного союза. Участниками сообщества стали Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация.
Таможенный союз должен функционировать как единая таможенная территория, на которой действует общий таможенный тариф. В его рамках не должны действовать какие-либо тарифные и нетарифные ограничения (лицензирование, квотирование) во взаимной торговле.
Кроме того, предполагается реализация системы мер, направленных на упрощение и последующую отмену таможенного контроля на внутренних таможенных границах, использование однотипных механизмов регулирования экономики и торговли, создание единых органов управления и единой таможенной политики.
В связи с созданием под эгидой Таможенного союза единой таможенной территории 25.01.2008 странами - участницами союза было подписано Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе. По решению Высшего органа Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана от 21.05.2010 оно вступило в силу с 01.07.2010.
С этой же даты вступили в силу принятые в соответствии с ним Протоколы от 11.12.2009:
- "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" и
- "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".
После 01.07.2010 страны - участницы Соглашения должны предпринять все меры, необходимые для прекращения действия ранее принятых документов, регулирующих порядок взимания косвенных налогов в отношениях РФ с Республикой Беларусь и с Республикой Казахстан.
В связи с этим в Налоговый кодекс РФ и другие нормативные акты внесены изменения и дополнения.
В частности, изменена ст. 186 НК РФ; с 01.01.2011 она предусматривает следующее.
Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.
Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном ст. 186.1 НК РФ.
Таким образом, с 01.01.2011 разделены обязанности по взиманию акциза при ввозе подакцизных товаров Таможенного союза между налоговыми и таможенными органами: акциз по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, взимают таможенные органы, по остальным товарам - налоговые органы.
При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств - членов Таможенного союза, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе международных договоров государств - членов Таможенного союза с правительствами указанных государств - членов Таможенного союза.