- •Практическая налоговая энциклопедия(под ред. Брызгалина а.В.)Том 25Акцизы. Исчисление и уплата(актуально по состоянию законодательства на февраль 2013 г.) Общая часть Глава 1. Налогоплательщики
- •1. Общие положения
- •2. Особенности определения налогоплательщиков в рамках договорао совместной деятельности
- •3. Влияние совершения операций с подакцизными товарами на исчислениеиных налогов и применение специальных режимов налогообложения
- •3.1. По налогу на добавленную стоимость
- •3.2. По единому социальному налогу (актуально за период до 01.01.2010)
- •3.3. По налогу на прибыль
- •3.4. По единому сельскохозяйственному налогу
- •3.5. По упрощенной системе налогообложения
- •3.6. По единому налогу на вмененный доход
- •3.7. По налогу на имущество организаций
- •Глава 2. Подакцизные товары (сырье) и объект налогообложения
- •1. Подакцизные товары
- •2. Операции, облагаемые акцизами (объект налогообложения)
- •2.1. Объект налогообложения
- •2.2. Операции, освобождаемые от налогообложения
- •Глава 3.Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаровчерез границу Российской Федерации
- •1. Налогообложение при ввозе товаров
- •2. Налогообложение при вывозе товаров
- •3. Налогообложение при перемещении товаров физическими лицами
- •4. Особенности исчисления акцизов по операциям с государствами снг и участниками Таможенного союза
- •4.1. Особенности налогообложения по операциям со странами снг
- •4.2. Особенности налогообложения подакцизных товаров Таможенного союза
- •4.2.1. Особенности налогообложения до 01.01.2011
- •4.2.2. Особенности налогообложения после 01.01.2011
- •4.3. Порядок взимания акцизов таможенными органами при ввозе товаров Таможенного союза
- •Глава 4. Порядок определения налоговой базы
- •1. Общие положения
- •2. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров
- •3. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаровна территорию Российской Федерации
- •Глава 5. Порядок исчисления суммы акциза и авансового платежа акциза, подлежащего уплате в бюджет
- •1. Порядок исчисления акциза
- •2. Порядок исчисления авансового платежа акциза
- •Плательщики авансовых платежей
- •Понятие авансового платежа акциза
- •Размер авансового платежа акциза
- •3. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
- •4. Документы, подтверждающие экспортный характер операции
- •5. Порядок отнесения сумм акциза
- •6. Налоговые вычеты
- •1. Общий порядок применения налоговых вычетов акциза
- •2. Условия применения налоговых вычетов акциза
- •3. Применение вычетов авансовых платежей акциза
- •4. Спорные вопросы применения налоговых вычетов
- •7. Сумма акциза, подлежащая уплате (возврату)
- •Глава 6. Сроки и порядок уплаты акциза и авансового платежа акциза
- •Банковская гарантия
- •Специальная часть Глава 7. Исчисление акциза по операциям с нефтепродуктами
- •1. Подакцизные нефтепродукты
- •2. Налогооблагаемые операции (объект налогообложения)
- •2.1. Обычные операции
- •2.2. Продажа уполномоченными лицами конфискованных, бесхозяйных,переданных в пользу государства, подлежащих обращению в государственнуюсобственность, подакцизных нефтепродуктов
- •2.3. Ввоз подакцизных товаров на территориюРоссийской Федерации
- •3. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операциис нефтепродуктами
- •3.1. Виды свидетельств
- •4. Порядок исчисления акциза
- •5. Порядок учета сумм акциза
- •5.1. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
- •5.2 Порядок отнесения сумм акциза
- •6. Налоговые вычеты
- •6.1. Суммы акциза, подлежащие вычету
- •6.2. Порядок применения налоговых вычетов
- •7. Совершение экспортных операций с подакцизными нефтепродуктами
- •8. Порядок уплаты (возврата) акциза
- •8.1. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет
- •8.2. Сумма акциза, подлежащая возмещению
- •8.2.1. Порядок возмещения акцизов по внутренним операциям
- •8.2.2. Порядок возмещения акцизов по экспортным операциям
- •8.3. Сроки уплаты акциза
- •8.4. Порядок уплаты акциза
- •8.5. Предоставление налоговой декларации
4. Порядок исчисления акциза
1. Как уже было отмечено в Общей части настоящего издания, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Так, согласно Федерального закона от 26.07.2006 г. N 134-ФЗ с 01.01.2007 г. из перечня операций, признаваемых объектом налогообложения, исключены операции по получению (оприходованию) нефтепродуктов. Поэтому с 2007 г. акциз начисляется при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных подакцизных нефтепродуктов. Налоговая база по объекту налогообложения, возникаемому в связи с передачей нефтепродуктов, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении (в тоннах).
2. Налоговым периодом признается календарный месяц.
3. Налогообложение подакцизных нефтепродуктов в 2010 г. осуществлялось по следующим налоговым ставкам:
|
Виды подакцизных товаров |
С 1 января по 31 декабря 2010 года включительно |
|
Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно |
2 923 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|
Бензин автомобильный с иными октановыми числами |
3 922 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|
Дизельное топливо |
1 188 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
3 570 руб. 00 коп. за 1 тонну |
|
Прямогонный бензин |
4 719 руб. 00 коп. за 1 тонну |
В 2012 г. налогообложение осуществлялось по следующим ставкам.
|
Виды подакцизных товаров |
с 01.01.2012 по 30.06.2012 включительно |
с 01.07.2012 по 31.12.2012 включительно |
|
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 |
7 725 руб. за 1 тонну |
8 225 руб. за 1 тонну |
|
класса 3 |
7 382 руб. за 1 тонну |
7 882 руб. за 1 тонну |
|
класса 4 |
6 822 руб. за 1 тонну |
6 822 руб. за 1 тонну |
|
класса 5 |
6 822 руб. за 1 тонну |
5 143 руб. за 1 тонну |
|
Дизельное топливо: |
|
|
|
не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 |
4 098 руб. за 1 тонну |
4 300 руб. за 1 тонну |
|
класса 3 |
3 814 руб. за 1 тонну |
4 300 руб. за 1 тонну |
|
класса 4 |
3 562 руб. за 1 тонну |
3 562 руб. за 1 тонну |
|
класса 5 |
3 562 руб. за 1 тонну |
2 962 руб. за 1 тонну |
|
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
6 072 руб. за 1 тонну |
6 072 руб. за 1 тонну |
|
Прямогонный бензин |
7 824 руб. за 1 тонну |
7 824 руб. за 1 тонну |
Федеральным законом от 29.11.2012 N 203-ФЗ введены следующие ставки на 2013-2015 гг.
|
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения | |||
|
с 01.01.2013 по 30.06.2013 включительно |
с 01.07.2013 по 31.12.2013 включительно |
с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно |
с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно | |
|
Автомобильный бензин: |
|
|
|
|
|
не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 |
10 100 руб. за 1 тонну |
10 100 руб. за 1 тонну |
11 110 руб. за 1 тонну |
13 332 руб. за 1 тонну |
|
класса 3 |
9 750 руб. за 1 тонну |
9 750 руб. за 1 тонну |
10 725 руб. за 1 тонну |
12 879 руб. за 1 тонну |
|
класса 4 |
8 560 руб. за 1 тонну |
8 960 руб. за 1 тонну |
9 416 руб. за 1 тонну |
10 358 руб. за 1 тонну |
|
класса 5 |
5 143 руб. за 1 тонну |
5 750 руб. за 1 тонну |
5 750 руб. за 1 тонну |
6 223 руб. за 1 тонну |
|
Дизельное топливо: |
|
|
|
|
|
не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 |
5 860 руб. за 1 тонну |
5 860 руб. за 1 тонну |
6 446 руб. за 1 тонну |
7 735 руб. за 1 тонну |
|
класса 3 |
5 860 руб. за 1 тонну |
5 860 руб. за 1 тонну |
6 446 руб. за 1 тонну |
7 735 руб. за 1 тонну |
|
класса 4 |
4 934 руб. за 1 тонну |
5 100 руб. за 1 тонну |
5 427 руб. за 1 тонну |
5 970 руб. за 1 тонну |
|
класса 5 |
4 334 руб. за 1 тонну |
4 500 руб. за 1 тонну |
4 767 руб. за 1 тонну |
5 244 руб. за 1 тонну |
|
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
6 072 руб. за 1 тонну |
6 072 руб. за 1 тонну |
7 509 руб. за 1 тонну |
8 260 руб. за 1 тонну |
|
Прямогонный бензин |
10 229 руб. за 1 тонну |
10 229 руб. за 1 тонну |
11 252 руб. за 1 тонну |
13 502 руб. за 1 тонну |
|
Топливо печное бытовое |
|
5 860 руб. за 1 тонну |
6 446 руб. за 1 тонну |
7 735 руб. за 1 тонну |
|
Виды подакцизных товаров |
с 01.01.2013 по 31.12.2013 включительно |
с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно |
с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно |
|
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
7 509 руб. за 1 тонну |
8 260 руб. за 1 тонну |
9 086 руб. за 1 тонну |
4. Сумма акциза по подакцизным нефтепродуктам (в том числе при ввозе на территорию РФ), исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных нефтепродуктов, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.